Izba Skarbowa w Krakowie działając na podstawie przepisów art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną Spółce cywilnej (...) przez Urząd Skarbowy w Olkuszu z dnia 07.05.2003 r., Nr US PDF I/17410/05/2003 będącą odpowiedzią na zapytanie Spółki cywilnej z dnia 22.04.2003 r. (data wpływu) w następujący sposób:

1) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Stosownie do art. 871 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki w celu używania oraz wypłaca się wartość jego wkładu oznaczonego w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.
Nie podlega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w jakim występujący uczestniczył w zyskach spółki.
Wspólnikowi występującemu ze spółki zawsze przysługuje wypłata wkładu o wartości oznaczonej w umowie spółki.
W przypadku zgodnego działania wszystkich wspólników, występujący może otrzymać z majątku wspólnego określoną sumę pieniędzy albo inne przedmioty majątkowe odpowiadające swoją wartością części majątku spółki cywilnej przypadającej na niego.
Gdy wspólnik otrzyma wyższą wartość od wniesionego wkładu (oznaczonego w umowie spółki) oraz od przypadającej na niego (stosownie do udziału w zyskach) wartości netto środków trwałych nabytych na rzecz spółki za wypracowane przez nią środki i od wartości zapasów opodatkowanych w formie ryczałtu, to wówczas nadwyżka stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychód związany ze zwrotem wkładu w spółce jest zwolniony od podatku dochodowego, natomiast otrzymana w formie pieniężnej wartość nadwyżki majątku spółki po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej jest dla niego równoznaczne z wygaśnięciem źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza (tzn. nie będzie on kontynuował tej działalności samodzielnie lub w ramach innej spółki cywilnej), to po stronie tego wspólnika powstanie obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego (zgodnie z przepisem art. 44 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc prowadzenia działalności gospodarczej.

Sporządzony remanent likwidacyjny (dla odchodzącego wspólnika) służy dwóm celom:

- ustaleniu wysokości kosztów i dochodów za okres od początku danego roku podatkowego do dnia likwidacji, a więc do rozliczenia podatku dochodowego za ten okres,
- ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego (dochodu z remanentu likwidacyjnego nie łączy się celem opodatkowania z innymi dochodami podatnika).

2) w zakresie podatku od towarów i usług:

Odpowiedź Urzędu Skarbowego pozostaje bez zmian.