Stan faktyczny w sprawie:

Spółka zawarła z kontrahentem umowę komisu, zgodnie z którą dostarcza swojemu kontrahentowi towary. Wynagrodzenie komisanta stanowi prowizja ustalona w umowie komisu jako określony stały procent od zrealizowanej w danym miesiącu sprzedaży komisowej. Spółka w ślad za wydanym towarem wystawia faktury VAT dokumentujące jego przekazanie Komisantowi, które zawierają sugerowane ceny detaliczne, stanowiące dla Komisanta faktyczne ceny detaliczne, według których dokonuje sprzedaży towarów z prawem ich zmiany jedynie za porozumieniem stron.

Komisant realizuje swoją prowizję w wysokości wyniku finansowego na zrealizowanej sprzedaży komisowej. Ostateczne rozliczenie prowizji Komisanta za dany miesiąc następuje wg wysokości prowizji określonej w umowie komisu po dokonaniu rozliczenia danego miesiąca. W przypadku występowania różnicy – zrealizowanie zbyt małej prowizji przez komisanta – spółka udziela rabatu cenowego, poprzez wystawienie faktur korygujących do faktur VAT dokumentujących przekazanie komisantowi towarów. Faktury korygujące – rabat cenowy wystawione są dla towarów dostarczonych Komisantowi w okresie pierwszego tygodnia rozliczanego miesiąca.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 30 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawę opodatkowania u komisanta stanowi kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta, lub kwota należna wraz z kwotą prowizji pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta. Podstawę opodatkowania u komitenta stanowi kwota należna pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów dla komisanta.

Stosownie do treści art. 29 ust. 4 w/w ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Kwotę prowizji, w przedstawionym stanie faktycznym, stanowi różnica pomiędzy kwotą brutto z tytułu dostawy komisanta na rzecz osoby trzeciej a kwotą brutto uzyskaną przez komisanta w związku z umową komisu.

Z uwagi na fakt, iż ostateczne rozliczenie prowizji za dany miesiąc następuje po dokonaniu rozliczenia danego miesiąca, już po dokonanej dostawie na rzecz osoby trzeciej, komisant nie może zmienić ceny sprzedanego osobie trzeciej towaru. Zatem rozliczenie udzielonego rabatu następuje poprzez zmniejszenie ceny zakupu towaru od komitenta.

W § 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), stwierdza się, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Fakturę taką wystawia się zgodnie z zasadami określonymi w w/w § 19.