Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, na pisemne zapytanie z dnia 17.11.2004 r., udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w oparciu o aktualnie obowiązujący stan prawny i stwierdza, co następuje:

Pan Daniel T. w dniu 28.01.2003 r. zawarł umowę ze spółdzielnią o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w S. Zgodnie z § 2 ww. umowy podatnik zobowiązany był do wpłacenia wkładu mieszkaniowego na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w kwocie 35.286,58 zł. Powyższy wkład został przez podatnika uiszczony w następujący sposób:

• w dniu 20.01.2003 r. wpłata w wysokości 26.186,58 zł,
• w dniu 27.01.2003 r. wpłata w wysokości 9.100,00 zł.

W dniu 8.05.2003 r. pan Daniel T. dokonał sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w S. za kwotę 30.000,00 zł. Według oświadczenia środki pozyskane ze sprzedaży tego prawa nabytego w dniu 24.02.1998 r. przeznaczone zostały w całości na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przy ulicy P.

Odnośnie ww. stanu faktycznego sformułowane zostało następujące pytanie: czy przychód uzyskany w dniu 8.05.2003 r. ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w związku z tym, że powyższa sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Zdanie podatnika na podstawie przedstawionych okoliczności faktycznych jest następujące: przychód uzyskany w dniu 8.05.2003 r. ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego ponieważ sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli następuje ono przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W rozpatrywanym stanie faktycznym sprzedaż prawa do lokalu nastąpiła przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostało ono nabyte (1.01.1999 r. – 8.05.2003 r.), a więc podlega co do zasady opodatkowaniu. Przychody z takiej sprzedaży mogą być jednak wolne od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Z przedłożonych do wglądu w tut. Urzędzie dokumentów wynika, że:

• w dniu 28.01.2003 r. podatnik zawarł umowę ze spółdzielnią o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w S. i w tym dniu skutecznie to prawo uzyskał,
• wkład na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego uiszczony został w dniu w dniu 20.01.2003 r. - wpłata w wysokości 26.186,58 zł oraz w dniu 27.01.2003 r. - wpłata w wysokości 9.100,00 zł,
• sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przy Al. J. nastąpiła dopiero w dniu 8.05.2003 r., tj. po upływie ok. 4 miesięcy od dokonania wpłat na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
• z aktu notarialnego z dnia 8.05.2003 r., repertorium A. nr 1927/2003 dotyczącego sprzedaży mieszkania wynika, że do powyższej transakcji nie była zawierana umowa przedwstępna.

Jak wynika z powyższego, wkład na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wpłacony został wcześniej, niż zawarta została umowa sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Zapłata za sprzedany lokal mieszkalny nastąpiła w dniu 8.05.2003 r. w kwocie 15.000,00 zł, pozostała należność w kwocie 15.000,00 zł w terminie do dnia 21.05.2003 r. W związku z tym, że przychód ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego uzyskany został ok. 4 m-ce po dokonaniu przez podatnika wpłat wkładu na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego.

W cyt. wyżej przepisie istotne znaczenie ma kolejność zdarzeń mająca wpływ na zwolnienie sprzedaży z podatku. Mianowicie w pierwszej kolejności musi nastąpić sprzedaż, aby cel, w jakim była dokonana mógł być zrealizowany w jej następstwie. Jak podano wcześniej, brak obowiązku podatkowego wynika z ustawowego zwolnienia podatkowego. Zwolnień takich, które same w sobie stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania nie można interpretować w sposób rozszerzający. Uznać zatem należy, że przedstawione przez pana stanowisko w przedmiotowym zakresie jest błędne.