Dnia 18 stycznia 2005r. Spółka X złożyła w trybie art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek, uzupełniony pismem z dnia 07 lutego 2005r. z zapytaniem czy w związku z otrzymaną dotacją na podstawie art.26a ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz.776 ze zm.) na częściowe dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych oraz dotacją na częściowe sfinansowanie poniesionych kosztów wdrożenia systemu ISO, które to dotacje są zwolnione z VAT, Strona ma prawo w całości odliczać podatek naliczony od poniesionych wydatków.

Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym, Spółka X w roku 2003 nie osiągnęła obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z uwagi na powyższe Spółka wystąpiła do tut. organu podatkowego o szacunkowe uzgodnienie proporcji w formie protokołu zgodnie z art.90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, który ustalono na poziomie 0,89. Jak informuje Strona w/w wskaźnikiem rozliczano podatek naliczony od maja 2004r.

W 2004r. Spółka otrzymała 00000 zł dotacji z PHARE z linii budżetowej PL XXXXXXX Krajowy Program Rozwoju MPS - Wstęp do jakości - Wdrożenie systemu zarządzania jakością zgodnie z wymogami normy ISO 9001:2000 stanowiącej 69% całości poniesionych kosztów oraz na podstawie art.26a ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 126, poz.776 ze zm.) kwotę 0000000 zł w formie zaliczki na dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych. Z zaliczki Spółka musiała rozliczyć się do xxxx.2005r. i część otrzymanej kwoty musiała zostać zwrócona do PFRON.

Wnioskodawca informuje, że nie osiąga obrotów zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług a wymienione dotacje nie mają wpływu na cenę świadczonych przez Spółkę usług.

Zdaniem Strony naliczony podatek VAT w całości może stanowić podstawę umniejszenia podatku należnego, ponieważ częściowe dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych oraz otrzymane dotacje na częściowe sfinansowanie poniesionych kosztów drożenia ISO nie podlegają opodatkowaniu VAT (art. 29 ust. 1, art.19 ust.29, art.90 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług Dz.U. Nr 54, poz.535).

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Mając na uwadze powyższą treść przepisu dotacja , subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze zwiększa podstawę opodatkowania, gdy związana jest bezpośrednio z dostawą lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa). Tym samy w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.

Otrzymane przez Stronę dotacje do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych oraz otrzymane dotacje na częściowe sfinansowanie poniesionych kosztów wdrożenia ISO nie mają bezpośredniego związku ze świadczeniem konkretnych usług czy z konkretną dostawą towarów, na co wskazuje jednoznacznie we wniosku podatnik, w związku z czym nie stanowią one obrotu w rozumieniu art. 29 ust.1 powołanej ustawy i nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.

W myśl art. 90 ust.7 ustawy do sumy obrotów - z której wylicza się proporcję służącą do określenia części podatku naliczonego podlegającego częściowemu odliczeniu -wlicza się również dotacje, subwencje ale inne niż określone w art. 29 ust.1 (czyli zwiększające podstawę opodatkowania).

Należy jednak zauważyć, że w sytuacji Wnioskodawcy nie występuje w ogóle obrót z czynności niedających prawa do odliczenia (tzn. przede wszystkim sprzedaż zwolniona) nie ma więc do czego doliczać wartości dotacji innych niż określone w art.29 ust.1. Samo otrzymanie dotacji niepodlegającej opodatkowaniu nie powoduje powstania sprzedaży niedającej prawa do odliczenia. U podatnika występuje tylko sprzedaż opodatkowana, nie ma więc on obowiązku obliczać i stosować odliczenia częściowego. Do dokonywania odliczenia częściowego w oparciu o proporcje sprzedaży są obowiązani podatnicy, u których występują zakupy towarów i usług wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (por. art.90 ust.1-3).

Otrzymane dofinansowanie i dotacja nie będą więc brane pod uwagę, gdyż proporcja o której mowa w art.90 ust.2 nie będzie w ogóle wyliczana. Wnioskodawca może więc umniejszyć podatek należny o cały podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług oraz nie wykazuje w deklaracji dla podatku od towarów i usług w/w dotacji i dofinansowania.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.