Stan faktyczny

Z pisma płatnika /Spółki/ wynika, iż pracownicy Spółki w 2004 roku uzyskiwali dochód z tytułu ulgi w opłacie za energię elektryczną /w wysokości odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną ustaloną dla odbiorców Zakładu Energetycznego a ceną ustaloną dla pracownika/, czyli z tytułu tzw. „taryfy pracowniczej”. Zasady opodatkowania dochodu z w/w tytułu były przedmiotem zapytania skierowanego przez płatnika w dniu 13.02.2004 r. do tut. organu podatkowego w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. I tak, stosując się do stanowiska tut. organu podatkowego wyrażonego w piśmie z dnia 13.05.2004 r., Nr II US pb IB / 415 – 190 / 04 / KSz, Spółka naliczała i odprowadzała zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów osiągniętych przez pracowników z tytułu tzw. „taryfy pracowniczej” i uwzględni uzyskane dochody z tego tytułu w deklaracji PIT-11. Natomiast - jak płatnik wskazuje - Zakład Energetyczny, uznając jednak uzyskiwany przez pracowników dochód z tytułutzw. „taryfy pracowniczej” jako pochodzący z innego źródła aniżeli stosunek pracy wykaże gow informacji PIT-8C.
Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego płatnik stawia następujące pytanie:
- czy Spółka postąpi prawidłowo dołączając do deklaracji PIT-11, w której wykazany zostanie przychód z tytułu korzystania przez pracowników z tzw. „taryfy pracowniczej”/od którego jako płatnik w ciągu roku obliczała i odprowadzała zaliczki na podatek dochodowy/ informację (oświadczenie) o uwzględnieniu w/w przychodu w PIT-11, z uwagi na to, że przychód ten wykazany zostanie również przez Zakład Energetyczny w PIT-8C ?

Stanowisko płatnika

W związku z tym, że doszło do powstania nieprawdziwego i niezgodnego ze stanem faktycznym sprawy obrazu dochodów uzyskanych przez pracownika, a Spółka nie ma wpływu na zmianę stanowiska Zakładu Energetycznego w tym zakresie (podmiot ten poinformował, iż nadal będzie wystawiał PIT-8C), płatnik uznał, iż dla uniknięcia nieporozumieńi problemów związanych z powstałą sytuacją, właściwe będzie dołączenie do deklaracji PIT-11 informacji o tym, że dochody wykazane w deklaracji PIT-8C zostały ujęte w deklaracji PIT-11. Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują tego typu sytuacji, w ocenie płatnika załączenie do PIT-11 takiej informacji nie stanowi naruszenia obowiązującego prawa i jest możliwe, a co najważniejsze zapobiegnie ewentualnym problemom, które mogą powstać w związku z zaistniałą sytuacją.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., w art. 39 ust. 1 nakłada na płatników, o których mowa w art. 31 /tj. m.in. zakłady pracy/, obowiązek przekazania podatnikowii urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - imiennej informacji PIT-11 w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w przypadku gdy nie dokonują w stosunku do tych podatników rocznego obliczenia podatku.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania pracownicy Spółki uzyskali w 2004 roku dochód z tytułu ulgi w opłacie za energię elektryczną, czyli z tytułutzw. „taryfy pracowniczej” /w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną ustaloną dla odbiorców Zakładu Energetycznego, a ceną ustaloną dla pracownika/. Świadczenie, o którym wyżej mowa należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów ze stosunku pracy.

Wobec pracowników, którzy korzystali w 2004 roku z tzw. „taryfy pracowniczej” ciąży więc na Spółce jako płatniku /w rozumieniu art. 8 Ordynacji podatkowej/ określony w art. 39 ust. 1 ustawy obowiązek wykazania uzyskanego przez pracowników dochodu w informacji PIT-11.

Z przedstawianych przez płatnika informacji wynika jednak, iż Zakład Energetyczny, uznając uzyskany przez podatników dochód z tytułu ulgi w opłacie za energię elektryczną za dochód z innego źródła aniżeli stosunek pracy, wykaże go w deklaracji PIT-8C. Dlatego też zgodzić się należy z płatnikiem, iż powstanie w ten sposób stan faktyczny niezgodnyz rzeczywistością, albowiem dochód z tego samego tytułu wykazany zostanie dwukrotnie, tj. przez płatnika w informacji PIT-11 /wraz z pobranymi zaliczkami na podatek dochodowy za dany miesiąc/ i przez Zakład Energetyczny w informacji PIT-8C /nieopodatkowany w ciągu roku/.Tym samym okoliczność ta będzie miała negatywne konsekwencje dla podatników, którzy przenosząc dane z w/w deklaracji do swoich zeznań rocznych musieliby raz jeszcze przedmiotowy dochód opodatkować.

Istotnie, przepisy prawa podatkowego nie przewidują sposobu postępowania w sytuacji wyżej opisanej. Przyjąć zatem należy w tej materii takie rozwiązanie, które pozwoli zapobiec powtórnemu opodatkowaniu dochodów uzyskanych przez pracowników, a tym samym uchronić podatników przed negatywnymi dla nich konsekwencjami zaistniałej już sytuacji.

Jako że, płatnik nie ma wpływu na zmianę stanowiska przyjętego przez Zakład Energetyczny w w/w zakresie /jak płatnik wskazuje podmiot ten poinformował, że nadal będzie wystawiał PIT-8C/, w celu uniknięcia powtórnego opodatkowania dochodu, od którego potrącone zostały już w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy - właściwe będzie, gdy do wystawianych przez płatnika informacji PIT-11 za 2004 rok /przekazywanych dla podatników, jak również dla organu podatkowego/ dołączona zostanie informacja wskazująca, że w PIT-11 został ujęty/w pozycji dotyczącej wynagrodzeń ze stosunku pracy/ dochód uzyskany przez pracownika z tytułu ulgi w opłacie za energię elektryczną, czyli z tytułu tzw. „taryfy pracowniczej”, i z tego też względu w sytuacji wykazania tego samego dochodu również przez Zakład Energetycznyw wystawionej dla podatnika informacji PIT-8C za 2004 rok - w zeznaniu podatkowym za 2004 rok pracownik nie powinien uwzględniać danych zawartych w informacji PIT-8C, a jedynie te, które figurują w PIT-11.