W złożonym wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego artykułami przemysłowymi w wydzielonej części budynku mieszkalnego, którego jest właścicielem. Od wykorzystywanej na cele prowadzonej działalności gospodarczej części budynku mieszkalnego podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych stosujac metodę uproszczoną, tzn. przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych używanej powierzchni budynku i kwoty 988 zł. W 2004 r. podatnik poniósł wydatki związane z wymianą instalacji centralnego ogrzewania oraz instalacji wodnej w tym bydynku. Za wykonane usługi wykonawca wystawił podatnikowi dwie faktury VAT - jedną dotyczącą części mieszkalnej, a drugą dotyczącą części, w której prowadzona jest działalność gospodarcza. Wnioskodawca uważa, iż w przedmiotowej sprawie wydatek poniesiony na cześć użytkowaną w działalności gospodarczej może uznać za remont środka trwałego i zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kępnie stwierdził, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Kwalifikując wydatek poniesiony na wymianę instalacji centralnego ogrzewania (wymiana grzejników, pieca c.o.) oraz instalacji wodnej należy najpierw rozważyć, czy jest to wydatek na ulepszenie czy remont lokalu. Rozróżnienie tych pojęć ma istotne znaczenie dla prawidłowego zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Jeśli podatnik poniesie wydatek na remont, wówczas ma prawo do bezpośredniego zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli natomiast poniósł wydatek na ulepszenie środka trwałego, wówczas do kosztów uzyskania przychodów zalicza ten wydatek poprzez odpisy amortyzacyjne. Akurat w tym konkretnym przypadku kwalifikacja tego wydatku nie będzie aż tak istotna, ponieważ w przypadku zastosowania metody uproszczonej przy ustalaniu wartości początkowej lokalu mieszkalnego (art. 22g ust. 10 w/w ustawy), wydatki poniesione na jego ulepszenie – jeśli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej – będą w całości kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie z tym, co podatnik oświadczył w złożonym tut. organowi wniosku - wartość początkową rozpatrywanego lokalu została ustalona metodą uproszczoną - przyjmując w roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych używanej powierzchni lokalu (powierzchnia przyjęta dla celów podatku od nieruchomości) i kwoty 988 zł.