Urząd Skarbowy w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 18 marca 2003 r. zawierające zapytanie o wykładnię prawa podatkowego w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży do składu konsygnacyjnego, uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11. poz. 50 ze zm) w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez graniczny urząd celny wywozu towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast w rozumieniu art. 4 pkt 6 w/w ustawy, eksport towarów to potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż aby można było uznać wywóz towarów za granicę za eksport w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, muszą być spełnione łącznie trzy przesłanki:

1. towar musi być wywieziony z polskiego obszaru celnego,
2. fakt wywiezienia towaru z polskiego obszaru celnego musi być potwierdzony przez graniczny urząd celny (przystawiona na odwrocie karty 1A dokumentu celnego SAD pieczęć VAT),
3. wywóz towaru, udokumentowany fakturą VAT, musi nastąpić w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Z powyższego wynika, iż sam wywóz towarów przez podatnika podatku od towarów i usług do składu konsygnacyjnego znajdującego się poza granicami Polski nie jest eksportem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, mimo że podatnik posiada stosowne dokumenty celne. Wywóz towarów nie nastąpił bowiem w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji, gdy towar jest wysyłany do składu konsygnacyjnego za granicą z przeznaczeniem dla konkretnego odbiorcy (zgodnie z zawartą umową dostawy) - dopiero sprzedaż towaru, wskazanemu w umowie kontrahentowi zagranicznemu, udokumentowana fakturą VAT, może być uznana za eksport w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Wtedy też możliwe będzie zaewidencjonowanie faktury sprzedaży ze stawką 0% (sprzedaż traktowana jako eksport) i ujęcie w deklaracji VAT-7, składanej za miesiąc, w którym faktura ta została wystawiona, przy spełnieniu warunku określonego w art. 18 ust. 3 i 4 ustawyo podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Natomiast proponowane rozwiązanie - ujmowania sprzedaży eksportowej w deklaracji VAT-7 wyłącznie na podstawie dokumentu SAD z potwierdzoną przez właściwy urząd celny datą wywozu towaru poza granicę RP - nie znajduje uzasadnienia prawnego.