Stan faktyczny

Podatnik dokonuje w procedurze zawieszania poboru akcyzy transakcji sprzedaży towaru akcyzowego zharmonizowanego (gaz płynny) ze składów podatkowych do odbiorców prowadzących składy podatkowe. Spółka nalicza podatek VAT od wartości netto dostarczanych towarów, bez powiększania o kwotę zawieszonego podatku akcyzowego. Również w podstawie opodatkowania podatkiem VAT przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów akcyzowych do składów podatkowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy Spółka nie uwzględnia zawieszonego podatku akcyzowego.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W przypadku dostawy przez podatnika towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym zgodnie z art. 29 ust. 20 w/w ustawy podstawą opodatkowania objęta jest również kwota tego podatku.

W stosunku do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zastosowanie ma art. 31 ustawy o VAT zgodnie z którym (ust. 1 i 2) podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Przy dostawie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w ramach procedury zawieszania poboru akcyzy o której mowa w dziale II, rozdziale 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) tj. w ramach procedury w której pobór akcyzy jest zawieszony, kwota należna od kontrahenta nie zawiera w sobie kwoty (zawieszonego) podatku akcyzowego. A zatem w chwili powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towaru podstawa opodatkowania podatkiem VAT nie obejmuje zawieszonej kwoty akcyzy.

Z momentem zakończenia procedury zawieszania poboru akcyzy zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy o podatku akcyzowym :

-zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku akcyzowego wygasa, co w konsekwencji powoduje, że kwota tego podatku nigdy nie stanie się elementem kwoty należnej z tytułu dostawy, wchodzącej w podstawę opodatkowania podatkiem VAT lub

-powstaje u Podatnika obowiązek podatkowy z tytułu podatku akcyzowego.

W przypadku dostawy towaru kwota tego podatku podlega włączeniu do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 29 ust. 20 ustawy o VAT. W takiej sytuacji Podatnik winien dokonać stosownej korekty.

Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawą opodatkowania zgodnie z w/w art. 31 ust. 1 ustawy o VAT jest kwota jaką nabywający obowiązany jest zapłacić, a więc zgodnie z ust. 2 tego artykułu jest to również podatek płacony w związku z nabyciem towaru. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, kwota jaką nabywający obowiązany jest zapłacić nie obejmuje zawieszonego podatku. Tak więc podstawa opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru nie obejmuje tego podatku.