Stan faktyczny:

Podatnik w zakresie działalności gospodarczej – produkcja leków i kosmetyków – prowadzi działania marketingowe, promocyjne mające na celu przekazanie informacji o produkcie potencjalnemu nabywcy. Jednym ze sposobów przekazania informacji o produkcie jest bezpłatne przekazywanie próbek różnych produktów w postaci niewielkich saszetek (zgrzewek).

Próbki, pobierane z dużej partii danego wyrobu, spełniają dyspozycję dotyczącą składu, właściwości, ilości oraz wartości próbki zawartą w art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie pobrane próbki, podobnie jak produkt z którego są pobrane, z uwagi na swą konsystencję wymagają opakowania je w sposób umożliwiający ich przekazywanie. Podatnik do opakowywania próbek stosuje saszetki. Każda saszetka zawiera informację o danym produkcie zgodną z oryginalnym opakowaniem danego produktu. Szata graficzna każdej saszetki zgodna jest z rozwiązaniem graficznym na opakowaniu danego produktu. Tak przygotowane próbki przekazywane są głównie do punktów sprzedaży, zamieszczane są w czasopismach.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 3 w/w ustawy wynika, że przez odpłatną dostawę towarów nie uznaje się przekazywania prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Stosownie do art. 7 ust. 7 w/w ustawy, przez próbkę rozumie się najmniejszą ilość towaru pobraną z dużej partii, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne, chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Z przywołanych przepisów wynika, że przekazywanie próbek uznaje się za dostawę towaru jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiąże się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, a przy tym przekazanie to nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przekazywane przez Podatnika próbki odpowiadają definicji próbki zawartej w art. 7 ust. 3 i ust. 7 w/w ustawy. Ponieważ saszetka stanowi opakowanie, które umożliwia przekazywanie produktu z uwagi na jego konsystencję, należy uznać że jest ona elementem próbki. Saszetki nie stanowią zatem odrębnego, obok samych próbek wyrobu, towaru.

Przekazywanie przez Podatnika próbek, spełniających warunki określone w art. 7 ust. 7 w/w ustawy, wraz z niezbędnym opakowaniem w postaci saszetek, stanowi czynność, która na mocy art. 7 ust. 3 w/w ustawy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.