Skarbowego v Kętrzynie zgodnie z art. 14a § 113ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, póz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z 30.12.2004 r. uzupełnione 03.01.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego odnośnie opodatkowania dotacji otrzymanych na prowadzenie przedszkola niepublicznego, uprzejmie informuje:

Z informacji zawartej w piśmie wynika, iż w związku z prowadzeniem przedszkola w K. przy ul. S. oprócz wpłat rodziców otrzymuje Spółka dotację od Urzędu Miasta w K. Środki z tytułu tych dotacji stanowiły przychód Spółki i zwiększały dochód do opodatkowania.

Zdaniem wspólniczek dochód z tytułu otrzymanej dotacji nie jest opodatkowany i w związku z tym powinny one dokonać korekt deklaracji PIT-5.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwaiych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b wyżej wymienionej ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządowych.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48.

Art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) przedłuża termin obowiązywania zwolnienia dotyczących wyżej wymienionych dotacji do 31.12.2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r. stosuje się odpowiednio.

Art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) przedłużył obowiązywanie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wyżej wymienionych dotacji do 31 grudnia 2006 r.

Art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a wyżej wymienionej ustawy, zasadę o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Przedstawiony przez wspólniczki pogląd o konieczności dokonania korekt deklaracji PIT-5 jest słuszny.

Przychody uzyskane z dotacji oraz wydatki i koszty pokryte dotacją należy ewidencjonować w księdze zgodnie z przepisami § 12 - 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Dotacja przekazywana przez Urząd Miasta K. na prowadzenie niepublicznego przedszkola, zgodnie ze wskazanymi wyżej przepisami jest w całości zwolniona z podatku. Natomiast wydatki sfinansowane ze środków otrzymanych z dotacji nie są kosztem uzyskania przychodów. Z uwagi na to, iż w przypadku Spółki dotacja nie jest przekazana na określone wydatki i nie jest możliwe pełne określenie jakie wydatki zostały sfinansowane z uzyskanych w ten sposób środków, wyliczenie wysokości kosztów pokrytych datacją możliwe jest w oparciu o art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego dla celów podatkowych koszty uzyskania przychodów ustala się w takim stosunku do ogółu kosztów w jakim pozostają przychody z dotacji w ogólnej kwocie przychodów.

Otrzymane dotacje należy ująć w księdze przychodów i rozchodów w kolumnie pozostałe przychody w dacie otrzymania. W podsumowaniu rozliczenia za dany miesiąc należy je wyłączyć z opodatkowania na podstawie przysługującego zwolnienia.

Analogicznie ewidencjonowane powinny być koszty uzyskania przychodu. Do deklaracji PIT-5 powinny być ujęte przychody i koszty uzyskania przychodów wynikające z podsumowania poszczególnych kolumn podatkowej księgi według zasady opisanej wyżej.

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w tym okresie przepisy prawa podatkowego. W sprawie pisemnego zapytania o stosowaniu przepisów prawa podatkowego Spółki zastosowano przepisy Ordynacji podatkowej obowiązujące do 31.12.2004 r., ponieważ wniosek został złożony 30.12.2004 r.