Urząd Skarbowy Kraków - Krowodrza, w odpowiedzi na pisma z dnia 27.08.2003 r. dotyczące zapytania z zakresu podatku akcyzowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Z wymienionego wyżej pisma wynika, że Spółka importuje i sprzedaje w kraju następujące towary:

- mieszaninę węglowodorów aromatycznych o zawartości węglowodorów aromatycznych powyżej 50%, w której minimum 65% destyluje w temperaturze 250°C - kod PCN 2707 50 90 0,
- olej bazowy - kod PCN 2710 19 99 0,
- toluen - kod PCN 2902 30 00 0,
- mieszanina izomerów ksylenu - kod PCN 2902 44 00 0,
- eter metylo-tert-butylowy - kod PCN 2909 19 00 0.

Pytanie Spółki dotyczy ewentualnego powstania po dniu 1 września 2003 r. obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu importu i sprzedaży w kraju wymienionych towarów, w związku z wejściem tego dnia w życie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2003 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 137, poz. 1305).

Urząd Skarbowy Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na wymienione wyżej pismo wyjaśnia, co następuje:

Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2003 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego, wprowadzono między innymi zmiany do załącznika nr 1 i nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.). W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego, z uwzględnieniem zmian wchodzących w życie od 1 września 2003 r., towary, których dotyczy zapytanie Spółki nie zostały wymienione (według kodów PCN) jako podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami od dnia 1 września 2003 r. podatkowi akcyzowemu podlegać będą:

1. w przypadku sprzedaży w kraju:

1.1. Towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz olejów opałowych, z wyjątkiem spirytusu odwodnionego PKWiU 15.92.11-00.3 i alkoholu etylowego 15.92.12-00.10, przeznaczonych do wytwarzania benzyn silnikowych i eteru-tert-butylowego stosowanego do wytwarzania benzyn silnikowych.
Towary te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym bez względu na to, jaki przyporządkowano im symbol PKWiU, według stawki 1.800,00 zł/1000 l (pkt 11a załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2003 r.).

1.2. Oleje opałowe z których 50% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C w przypadku, gdy sprzedaż dotyczy oleju zabarwionego na czerwono i oznaczonego znacznikiem, przeznaczonego na cele opałowe.
Towary te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym bez względu na to, jaki przyporządkowano im symbol PKWiU, według 195,00 zł/1000 l (pkt 12 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2003 r.).

1.3. Oleje silnikowe.
Towary te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym bez względu na to, jaki przyporządkowano im symbol PKWiU, według stawki 1.129,00 zł/1000 l (pkt 13 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2003 r.).

2. w przypadku importu:

2.1. Towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz olejów opałowych.
Towary te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym bez względu na to, jaki przyporządkowano im symbol PCN według stawki 1.800,00 zł/1000 l (pkt 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2003 r.).

2.2. Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej nie wymienione ani niewłączone, zawierające w masie 70% lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze, z wyłączeniem towarów klasyfikowanych do kodów PCN 2711, 2712, 2713, 2714, 2715.
Towary te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym (pkt 14 załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego w brzmieniu obowiązującym od 1września 2003 r.) bez względu na to, jaki przyporządkowano im symbol PCN według następujących stawek:

- oleje lekkie - 1.672,00 zł/1000 l,
w tym:
- benzyna silnikowa z zawartością ołowiu przekraczającą 0,013g/l - 1.672,00 zł/1000 l,
- benzyna silnikowa z zawartością ołowiu nieprzekraczającą 0,013g/l - 1.498,00 zł/1000 l,
- benzyny specjalne, benzyna lotnicza, paliwa typu benzyny do silników odrzutowych- 1.743,00 zł/1000 l,

- oleje średnie - 1.743,00 zł/1000 l,
w tym: paliwa do silników odrzutowych - 1.026,00 zł/1000 l,

- oleje napędowe (oleje ciężkie) - 1.129,00 zł/1000 l,
w tym:
- o zawartości siarki powyżej 0,005% do 0,035% włącznie - 1.051,00 zł/1000 l,
- o zawartości siarki do 0,005% - 1.003,00 zł/1000 l,

- oleje opałowe z których 50% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C w przypadku, gdy sprzedaż dotyczy oleju zabarwionego na czerwono i oznaczonego znacznikiem, przeznaczonego na cele opałowe - 195,00 zł/1000 l,

- oleje silnikowe - 1.129,00 zł/1000 l,

- mieszaniny olejów napędowych zawierające w masie mniej niż 70% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, służące do napędu silników spalinowych - 1.129,00 zł/1000 l
z czego:
- o zawartości siarki powyżej 0,005% do 0,035% włącznie - 1.051,00 zł/1000 l,
- o zawartości siarki do 0,005% - 1.003,00 zł/1000 l.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2003 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego, nie zawarto żadnych przepisów przejściowych. W związku z tym powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym należy ustalać zgodnie z zasadami obowiązującymi w tym zakresie. Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 7 i ust. 7a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z tym że w przypadku objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania czynnego, odprawy czasowej, przetwarzania pod kontrolą celną, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.

W przypadku sprzedaży w kraju obowiązek podatkowy co do zasady - zgodnie z treścią przepisu art. 6 ust. 1 i ust. 4 powołanej wyżej ustawy, powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, z tym, że jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W związku z powyższym istnienie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego należy oceniać według daty powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie. Oznacza to, że import towarów objętych długiem celnym od dnia 1 września 2003 r. oraz wydanie (dostarczenie), przekazanie, zamiana, darowizna towarów lub wystawienie faktury (nawet w odniesieniu do towarów pochodzących z zapasów) od dnia 1 września 2003 r. podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2003 r.