Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 16 lipca 2003 r. (data wpływu do Urzędu: 17 lipca 2003 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Jak wynika z zapytania, w czerwcu 2003 r. podmiot zagraniczny nie będący podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wykonał na rzecz Spółki Akcyjnej (...) - usługę polegającą na instalacji murawy na płycie głównej boiska piłkarskiego wraz z podgrzewaniem. Spółka w ramach swojej działalności prowadzi sprzedaż zwolnioną, tj. usługi związane z kulturą i sportem (sprzedaż biletów wstępu na mecze piłkarskie), sprzedaż opodatkowaną tj. usługi reklamy (bandery reklamowe, reklama na strojach piłkarskich) oraz nieobjętą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż praw do transmisji z meczów piłkarskich. Pytanie dotyczy, czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu dokonywanej sprzedaży opodatkowanej o taką część podatku należnego z tytułu importu usług, która odpowiada procentowemu udziałowi sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem.

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi z tytułu importu usług. Podatnik zgodnie z art. 19 ust. 2a wym. ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi również kwota podatku należnego od importu usług. Jednakże zgodnie z art. 20 Podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

Zakup usługi polegającej na instalacji murawy na płycie głównej boiska sportowego wraz z podgrzewaniem związany jest w głównej mierze ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (sprzedaż biletów na mecze piłkarskie) i nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (sprzedaż praw do transmisji z meczów piłkarskich). Jednakże uzyskiwane przychody z tytułu świadczenia opodatkowanych usług reklamowych (bandery reklamowe, reklama na strojach piłkarskich) w głównej mierze związane są z rozgrywaniem przez drużynę spotkań piłkarskich, na które przychodzą widzowie, lub przez możliwość oglądnięcia meczu w telewizji (sprzedaży praw do transmisji telewizyjnych ), a do których kierowana jest reklama.

W związku z powyższym tut. Urząd uznaje, że remont murawy boiska związany jest zarówno ze sprzedażą nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bądź zwolnioną z opodatkowania tym podatkiem, jak i ze sprzedażą opodatkowaną w związku z czym Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o taką część podatku naliczonego (będącego podatkiem należnym z tytułu importu usługi), która odpowiada procentowemu udziałowi sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem.

Jednocześnie tut. Urząd zwraca uwagę na uregulowanie zawarte w art. 25 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym: „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium, lub w kraju wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy.

Z treści zapytania nie wynika gdzie podmiot wykonujący usługę ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd, a od tego uzależnione jest ewentualne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek należny z tytułu importu usługi.