P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią w złożonym w dniu 24 stycznia 2005r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 24 stycznia 2005r. został przez Panią złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie "interpretacji przepisów prawa podatkowego", dotyczących zasad opodatkowania otrzymywanej emerytury krajowej i zagranicznej.Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:W 2005r. otrzymuje Pani świadczenie emerytalne wypłacane przez ZUS Oddział w Łodzi (896,17 zł. brutto miesięcznie). Ponadto w dniu 23 grudnia 2004r. została Pani przyznana emerytura "za pracę w Finlandii", która będzie wypłacana przez fiński organ emerytalno-rentowy (185,27 EURO miesięcznie).Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podniosła Pani, że podatek winien być opłacany tylko w Polsce wg. skali podatkowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14 a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Od zasady tej istnieją wyjątki dotyczące dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku oraz przypadki określone w art. 21, 52, 52a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku świadczeń otrzymywanych przez ławników zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17.Wyjątki te nie dotyczą natomiast emerytur otrzymywanych z tytułu poprzednio wykonywanej pracy, zarówno w kraju, jak i za granicą.

O tym, czy emerytura przekazana z zagranicy osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, decydują postanowienia dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania , których stroną jest Polska.

Rozstrzygając kwestię opodatkowania emerytur otrzymywanych z Finlandii należy uwzględnić postanowienia umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Finlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Helsinkach dnia 26 października 1977r. (Dz. U. z 1995r. Nr 106)

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 18 i art. 19 ust. 2 powyższej umowy, emerytury przekazywane z Finlandii z tytułu poprzednio wykonywanej pracy, osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania.

W takim przypadku emerytura z zagranicy (z Finlandii) będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce łącznie z dochodami z pozostałych źródeł przychodów ( w omawianej sprawie łącznie z emeryturą krajową).

Powyższe oznacza, że w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy winna Pani wykazać jako podstawę opodatkowania sumę dochodów osiągniętych ze źródeł przychodów położonych w Polsce (emerytura krajowa) oraz ze źródeł przychodów położonych w Finlandii (emerytura zagraniczna przeliczona na złote w sposób określony w art. 11 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji, ogłaszanych przez bank z którego usług Pani korzysta, i mających zastosowanie przy kupnie walut ).

Jeżeli nie korzysta Pani z usług banku przychód z tytułu emerytury zagranicznej należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut z dnia uzyskania przychów, ogłaszanego przez NBP. Od tak ustalonej podstawy opodatkowania należy obliczyć podatek dochodowy według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Skala ta przedstawia się następująco:

1) podstawa obliczenia podatku - do 37.024 zł

podatek wynosi-19%minus kwota zmniejszająca podatek 530,08 zł,

2) podstawa obliczenia podatku - od 37.024 zł do 74.048 zł

podatek wynosi - 6.504,48 zł + 30% nadwyżki ponad 37.024 zł,

3) podstawa obliczenia podatku-od 74.048 zł do 600.000 zł

podatek wynosi -17.611,68 zł + 40% nadwyżki ponad 74.048zł

4) podstawa obliczenia podatku - ponad 600.000zł

podatek wynosi-227.992,48 zł + 50% nadwyżki ponad 600.000zł.

Natomiast opłacanie w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek z tytułu otrzymywanej przez Panią emerytury zagranicznej może odbywać się w dwojaki sposób tj.:

1. jeżeli wypłata świadczenia następuje za pośrednictwem płatnika (banku) - zaliczka na podatek winna zostać - zgodnie z art. 35 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obliczona, pobrana i wpłacona przez płatnika;
2. jeżeli wypłata świadczenia następuje bez pośrednictwa płatnika (np. za pośrednictwem poczty) - jest Pani obowiązana bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

   Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Panią własne stanowisko w sprawie - jest prawidłowe.

   Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku z dnia 24 stycznia 2005r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,- nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.

   Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 cyt. wyżej Ordynacji podatkowej).