Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Drugi Urząd Skarbowy w Tarnowie w odpowiedzi na pismo z dnia 8.05.2003 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, wyjaśnia, co następuje:

1. Z zapytania zawartego w piśmie z dnia 8.05.2003 r. wynika, że ma Pan wątpliwości dotyczące wypełnienia warunku do uzyskania zwrotu bezpośredniego nadwyżki podatku od towarów i usług w terminie 25 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7.

Przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) przewidują dwa terminy zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, tzn. w ciągu 60 dni oraz w ciągu 25 dni.
Zgodnie z art. 21 ust. 6a ww. ustawy w terminie 25 dni od dnia złożenia rozliczenia, na wniosek podatnika, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, wówczas gdy kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji wynikają z:

1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem przepisów art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz.1178 ze zm.),
2) dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 11c, i zostały przez podatnika zapłacone.

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, podatnik ma prawo do zwrotu w terminie 25 dni od dnia złożenia deklaracji, gdy wszystkie należności wynikające z faktur zaewidencjonowanych w rejestrze zakupu danego miesiąca i wykazane w deklaracji VAT-7 zostały w całości zapłacone, przy spełnieniu form zapłaty.
Warunek uregulowania należności uznaje się za spełniony, jeżeli uregulowanie tych należności nastąpiło przed dniem złożenia deklaracji podatkowej.
Nie spełnione są warunki do szybszego zwrotu, gdy podatnik w rejestrze zakupu i deklaracji VAT-7 wykazuje podatek naliczony wynikający z faktur zarówno zapłaconych, jak i nie zapłaconych, a do zwrotu bezpośredniego kwalifikuje:

- nadwyżkę z faktur zapłaconych - w terminie 25 dni,
- nadwyżkę z faktur niezapłaconych w terminie podstawowym - 60 dni (przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

2. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonuje Pan sprzedaży prasy do odbiorców zagranicznych. Odbiorcy często dokonują zwrotów niektórych egzemplarzy, stawiając je do dyspozycji nadawcy. Z uwagi na wysokie koszty przesyłki (z innych kontynentów) zwrócone egzemplarze są niszczone przez odbiorcę za zgodą sprzedawcy. Wątpliwości Pana ograniczają się do pytania, czy prawidłowym działaniem jest wystawienie faktur korygujących zmniejszających wartość sprzedaży o przedmiotowe zwroty.

Zasady dotyczące możliwości korygowania faktur przez wystawcę określone zostały w przepisach § 41 i § 42 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). W świetle tych przepisów fakturę korygującą wystawić może sprzedawca między innymi w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Sprzedawca, który wystawił fakturę korygującą może obniżyć podatek należny w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę, lecz ten obowiązek nie dotyczy eksportu towarów i usług - § 41 ust. 4 ww. rozporządzenia.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Podatnika dotyczące wystawienia faktury korygującej sprzedaż po zaakceptowaniu zwrotu towaru uważa się za prawidłowe.