Stan faktyczny:

Podatnik dokonuje dostawy urządzeń rozdzielczych na przebudowywany w Finlandii statek o symbolu P-801. Dostarczane towary stanowią części składowe wskazanej jednostki, a statek to przebudowywany statek wycieczkowy zaklasyfikowany do grupowania PKWiU ex 35.11. Pytający w celu realizacji kontraktu nabywa od poddostawców części i elementy do dostarczanych urządzeń.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Przywołany pkt 1 wymienia:

1. statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
2. tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
3. statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
4. statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
5. statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),
6. pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

Z brzmienia przepisu art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika wprost zakres odesłania do pkt 1. Jest to odesłanie w zakresie wskazanych środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego (odesłanie przedmiotowe), a nie odesłanie w zakresie sprzedaży na rzecz konkretnego podmiotu (odesłanie podmiotowe).

Bez znaczenia pozostaje więc na rzecz jakiego podmiotu będzie dokonywana przedmiotowa dostawa. Jeżeli zostanie zachowany bezwzględny wymóg, aby dostawa części i wyposażenia była dokonana dla środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego wskazanych w art. 83 ust.1 pkt 1 ustawy, będzie ona podlegała opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 0%.

Należy również zauważyć, iż zgodnie z przywołanym przepisem ustawy z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej „części” i „wyposażenia” w przepisach cyt. ustawy należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tych pojęć. Według Słownika języka polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne.

Zatem, jeśli dostarczany przez poddostawców na rzecz Podatnika towar odpowiada pojęciom „części” lub „wyposażenia” w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, dostawa podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż dostawa następuje na rzecz podmiotu nie będącego armatorem morskim.

Jednocześnie należy zauważyć, iż przywołany przez Podatnika przepis art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania. Poddostawcy nie świadczą bowiem usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających lecz dokonują na rzecz Podatnika dostawy towarów. Działalność poddostawców nie spełnia przesłanek art. 83 ust. 1 pkt 15, a tym samym nie uprawnia ich do skorzystania z preferencji podatkowej w oparciu o przywołany przepis ustawy.