P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po rozpatrzeniu wniosku , złożonego w tutejszym Urzędzie w dniu 14 stycznia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego stwierdza, iż

w kwestii – zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie samozatrudnienia w zakresie tłumaczeń i usług sekretarskich –stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a §1 i §2 ustawy – Ordynacja podatkowa naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składajac przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Korzystając z powyższego przepisu Pani Iwona Babińska wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 14 stycznia 2005r. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie samozatrudnienia w zakresie tłumaczeń i usług sekretarskich.

Do w/w wniosku nie dołączono znaków opłaty skarbowej, w związku z powyższym wezwaniem z dnia 21 stycznia 2005r. - doręczonym w dniu 25 stycznia 2005r. - organ podatkowy wezwał stronę do usunięcia braków w trybie art.169 ustawy – Ordynacja podatkowa.

Braki, o których mowa w przedmiotowym wezwaniu zostały usunięte w terminie tj. w dniu 25 stycznia 2005r. Ponadto dnia 12 lutego 2005r. została dostarczona umowa o stałej współpracy na wykonanie prac administracyjnych, zawarta w dniu 1 października 2004r. pomiędzy Podatnikiem a Biurem Architektonicznym .

OPIS STANU FAKTYCZNEGO We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie samozatrudnienia w zakresie "działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi". W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej w pozycji 2 - "Oznaczenie miejsca zamieszkania i adresu przedsiębiorcy" wpisano Wołomin – Zagościniec, zaś w pozycji 3 – "Siedziba i adres zakładu głównego oddziału lub innego miejsca wykonywania działalności" wpisano Zagościniec, cały kraj.

Podatnik rozlicza podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Od października 2004r. wnioskodawca podjął współpracę ze spółką z o.o. Prace objęte w/w umową sporządzone są na sprzęcie i materiałach udostępnionych w tym celu wykonawcy tj. Podatnikowi przez zamawiającego tj. Spółkę z o.o. wyłącznie w siedzibie spółki. W okresie obowiązywania umowy tj do 30 września 2006r. podatnik niemalże codziennie dojeżdża z miejsca zamieszkania (siedziby), czyli z Zagościńca do miejsca wykonywania swych obowiązków czyli do Warszawy środkami komunikacji miejskiej.

STANOWISKO PODATNIKA W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, iż jego wyjazdy niemalże każdego dnia do Warszawy w związku z realizacją w/w umowy stanowią podróż służbową . Tym samym przysługuje mu prawo wliczania w koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalnosci gospodarczej diet związanych z podróżami służbowymi do wysokości nie przekraczającej kwoty określonej we właściwym rozporządzeniu tj. 21 zł za dobę i 20 % tej kwoty dotyczącej ryczałtu za dojazdy.

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz.U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 52 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących – w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Tym odrębnym przepisem określającym wysokość przysługujących diet pracownikom z tytułu podróży służbowych jest rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236 poz.1990 ze zmianą z 2004r.Dz. U. nr 271, poz. 2686),

Tak więc zaliczenie w koszty uzyskania przychodu diet z tytułu podróży służbowej osoby prowadzacej działalność gospodarczą jest możliwe, o ile zostaną one naliczone zgodnie z warunkami i w wysokości określonej przepisami cytowanego rozporządzenia. W przypadku wnioskodawcy odrębnego wyjaśnienia wymaga zagadnienie podróży służbowej.

Powołane wyżej rozporządzenie ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji podróży służbowej . Została ona natomiast zawarta w art.77 5 §1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks Pracy (jednolity tekst z 1998r. Dz.U. Nr 21 poz 94 z późniejszymi zmianami).

Według tego przepisu podróżą służbową pracownika jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością , w której znajduje się siedziba pracodawcy , lub poza stałym miejscem pracy . Jeżeli więc osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wyjeżdża w celach związanych z tą działalnością poza miejsce, w którym tą działalność prowadzi to uznać można ,iż odbywa ona podróż służbową w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, z tym że podróży służbowej nie odbywa podmiot wykonujacy działalność gospodarczą , który udaje się z miejsca zamieszkania (siedziby) do miejsca ustalonego w umowie jako miejsce jej wykonania.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i z załączonej umowy o współpracy wynika, iż do 30 września 2006r. niemal codziennie wnioskodawca będzie dojeżdżał do siedziby spółki tj. miejsca określonego w umowie jako miejsce wykonywania działalności. Powyższe jest zgodne także z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 27 grudnia 2004r, którym dokonano zmiany w pozycji nr 3 "Siedziba i adres zakładu głównego, oddziału lub innego miejsca wykonywania działalności" wpisując oprócz Zagościńca, cały kraj.

W związku z powyższym w przypadku Pani Iwony Babińskiej świadczącej stałe usługi sekretarskie w siedzibie Spółki z o.o. Spychała i Partnerzy – zgodnie z podpisaną umową i zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej – brak jest uzasadnienia dla przyjęcia tezy, iż świadcząc te usługi podatnik odbywa podróże służbowe Stałe wyjazdy podatnika ("niemal codziennie" takiego sformuowania użyto we wniosku) poza miejse zamieszkania (siedziby), będące konsekwencją podpisanej umowy wynikają bowiem z przyjętych przez przedsiębiorcę założeń co do tej działalności, według których usługi sekretarskie podatnik zamierza świadczyć nie tylko w siedzibie, ale w zależności od okoliczności również na terenie całego kraju.

W przedstawionym stanie faktycznym sprawy kosztami uzyskania przychodów będą natomiast rzeczywiście ponoszone przez podatnika w trakcie wyjazdów prawidłowo udokumentotowane wydatki, których zaliczanie w koszty uzyskania przychodu odbywać się winno z uwzględnieniem przepisów art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotą podróży służbowej jest bowiem wykonanie pojedynczego zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podatnika lub jego stałe miejsce pracy. Uwzględniając powyższe podróżami służbowymi u osób prowadzących działalność gospodarczą będą np. podróże odbywane do kontrahentów w celu omówienia warunków świadczenia usług, zawarcia umowy (kontraktu), uczestnictwa w targach itp. Tylko w takich przypadkach będą przysługiwały diety do wysokości określonej w art.23 ust.1 pkt 52 ustawy.

PODSTAWA PRAWNA Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie niżej wyszczególnionych przepisów, według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych w stanie faktycznym:1.art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz.U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.),

2.rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236 poz.1990 ze zmianą z 2004r.Dz. U. nr 271, poz. 2686),3.77 5 §1ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks Pracy (jednolity tekst z 1998r. Dz.U. Nr 21 poz 94 z późniejszymi zmianami).