Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 20.05.2004 r., uzupełnione w dniu 21.06.2004 r., dotyczące zasad korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na wkład mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, informuje.

Zgodnie z przedstawionym w piśmie stanem faktycznym oraz przedłożonymi dokumentami, począwszy od 1998 roku Podatniczka ponosiła wydatki związane z nabyciem prawa do lokalu mieszkalnego od spółdzielni mieszkaniowej, a w kolejnych latach dokonywała na rzecz spółdzielni kolejnych wpłat, mających charakter wkładów uzupełniających, związanych z przydzielaniem dodatkowej powierzchni do lokalu mieszkalnego. Przedmiotem prowadzonej od 1998 roku inwestycji było lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a decyzja o niewykazywaniu tych wydatków w rocznych rozliczeniach podatkowych (i niekorzystaniu z odliczeń od podatku) wynikła z uzyskanej przez Podatniczkę informacji, iż odliczeniu podlegają jedynie wydatki poniesione w związku z wykupieniem lokalu mieszkalnego na własność (tj. własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego).

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) – tj. w brzmieniu obowiązującym w 1998 roku, kiedy to Podatniczka poniosła pierwsze wydatki z przedmiotowego tytułu – podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy (tj. posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy), obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczone przez spółdzielnię na wkład budowlany. Jak wynika z przytoczonego powyżej przepisu, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera w swej treści wymogu mówiącego, iż jedynie wykupienie lokalu mieszkalnego na własność skutkuje możliwością skorzystania z odliczenia, tj. prawo do pomniejszenia podatku o 19% poniesionych z przedmiotowego tytułu wydatków posiadają podatnicy wnoszący do spółdzielni mieszkaniowej wkład budowlany (skutkujący uzyskaniem własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) lub wkład mieszkaniowy (skutkujący uzyskaniem lokatorskiego prawa do lokalu).

W świetle powołanych powyżej przepisów zarówno wydatki ponoszone w 1998, jak i w 2000 roku, a dotyczące wkładu mieszkaniowego wnoszonego do spółdzielni mieszkaniowej dają prawo do dokonania odliczeń od podatku za dany rok podatkowy.

W kwestii rozstrzygnięcia prawa do odliczenia z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe poniesione w 2000 roku znaczenie ma fakt, iż jednym z dowodów przedłożonych przez Podatniczkę w celu udokumentowania ponoszonych na rzecz spółdzielni mieszkaniowej wydatków jest: polecenie przelewu/pobrania z dnia 29.06.2000 r., dokumentujące dokonanie przez pracodawcę Podatniczki (dłużnik) polecenia przelewu w wysokości 5.000,00 zł na rzecz spółdzielni (wierzyciel) tytułem: uzupełnienie wkładu mieszkaniowego (operacja ta została potwierdzona przedstawionym wyciągiem bankowym z rachunku spółdzielni, zgodnie z którym w dniu 03.07.2000 r. z konta pracodawcy wpłynęła kwota 5.000,00 zł). Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 27a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2000 r., tj. momencie wystąpienia tego zdarzenia), wysokość wydatków na własne cele mieszkaniowe, polegające na wniesieniu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, opisane powyżej dowody nie stanowią dla Podatniczki potwierdzenia dokonanych wpłat na rzecz spółdzielni (wpłata dokonana została przez zakład pracy), brak jest zatem możliwości ujęcia tego wydatku w rozliczeniu rocznym, jako dającego prawo do skorzystania z odliczenia w 2000 roku.

Wydatki poniesione na uzupełnienie wkładu mieszkaniowego w związku z otrzymanym w 2002 roku przydziałem dodatkowej powierzchni przylegającej do mieszkania Podatniczki nie będą podlegały odliczeniu od podatku z uwagi na zapis art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509), zgodnie z którym Podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, przysługuje prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. oraz prawo do pomniejszania podatku o te odliczenia z przedmiotowego tytułu, które nie znalazły pokrycia w podatku za dany rok podatkowy. Treść powoływanej powyżej ustawy z 21 listopada 2001 r. została w ciągu ostatnich lat przekształcona kolejnymi aktami prawnymi, tj. ustawami: z dnia 27 lipca 2002 r. (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182) oraz z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw – jednakże zasada opisana powyżej, dotycząca nabytych praw do odliczeń pozostała bez zmian.

Natomiast wydatki poniesione na remont i modernizację dodatkowej powierzchni mieszkalnej przydzielonej w 2002 roku, które – zgodnie z opisanym przez Podatniczkę stanem faktycznym – ponosić ona będzie w 2004 roku i latach następnych - będą podlegały odliczeniu od podatku w latach 2004-2005 na warunkach określonych w art. 12 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956). W przypadku remontu/modernizacji lokalu mieszkalnego, odliczeniu od podatku w latach 2003-2005 podlega 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 4.725,00 zł (co odpowiada wydatkom w wysokości 24.868,42 zł), a dodatkowo: jeżeli jednocześnie remontuje się i modernizuje instalację gazową, urządzenia eksplozymetryczne lub gazowe: 945 zł (co odpowiada wydatkom w wysokości 4.973,68 zł).