POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz 926 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku XXX S.A ze 2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodami z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące alokacji kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu za 2004r podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

W rozliczeniach finansowych XXX S. A. z innymi zakładami w zakresie energii elektrycznej terminy płatności określone w fakturach przypadają w miesiącu następnym po zakończeniu okresu rozliczeniowego, lub w tym samym miesiącu, co w konsekwencji powoduje rozbieżności w dacie ustalania przychodu bilansowego i przychodu w ujęciu podatkowym, a tym samym trudność przyporządkowania kosztów podatkowych nie tylko w skali poszczególnych miesięcy, ale również roku podatkowego.

Koszty wytworzenia energii elektrycznej i ciepła dzielą się na koszty zmienne, które Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów w momencie powstania przychodów i koszty stałe, które rozliczane są w okresie miesięcznym i stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.Koszty ogólnego zarządu oraz koszty sprzedaży produktów Spółka rozlicza w momencie ich poniesienia.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę informuję, że w zakresie kosztów uzyskania przychodów należy odnieść się do definicji dochodu zawartej w treści art. 7 ust. 2 ustawy, zgodnie z którą dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Ustalenie różnicy, o której mowa w powyższym przepisie, a więc potrącenie kosztów nie jest możliwe, jeżeli podatnik nie uzyskał przychodu dla uzyskania którego poniósł koszty. Powyższe uregulowanie wskazuje na związek, jaki w określonym przedziale czasowym powinien zachodzić między przychodami, a kosztami podatkowymi.

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 ustawy, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast przepis art. 15 ust. 4 w/w ustawy wyjaśnia moment rozliczenia wydatku w koszty uzyskania przychodu.

Stosownie do powyższego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Są to koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej.Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle, bezpośrednio związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy koszty zmienne tj. zakup surowców do produkcji energii, zakup energii w celu dalszej jej odsprzedaży itp) .

Poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, a więc w tym roku podatkowym (miesiącu) , w którym został osiągnięty przychód.

Koszty pośrednie obejmują wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów.W przypadku takich kosztów (koszty stałe tj. koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży produktów), gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia.Powyższe zasady rozliczania kosztów stosuje się również do świadczonych regulacyjnych usług systemowych, które są bezpośrednio związane z dostawą energii elektrycznej.

Aczkolwiek rozliczenie kosztów i przychodów oraz ustalenie dochodu odnosi się do roku podatkowego, to jednak należy mieć na uwadze przepis art. 25 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnik winien co miesiąc składać deklarację o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku oraz odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych.

Niezależnie więc od konieczności przyporządkowania przychodów i kosztów do właściwego roku podatkowego, oznacza to również obowiązek przyporządkowania przychodów, a w konsekwencji i kosztów do odpowiedniego miesiąca roku podatkowego.

W świetle powyższego stwierdza się, że stanowisko zaproponowane przez Spółkę w zakresie alokacji kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu za 2004r jest prawidłowe.