Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 , art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 44 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3 stycznia 2005 r. o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione w zapytaniu stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego nabyła w drodze spadku po zmarłej matce 390 sztuk Akcji Telekomunikacji Polskiej S.A. o wartości nominalnej 3 zł za sztukę. Nabyte akcje sprzedała w 2000 i 2001 roku uzyskując przychód w kwocie 8.389,70 zł. Od uzyskanego przychodu zapłaciła zaliczkę na podatek dochodowy w kwocie 1.593,50 zł. i złożyła deklaracje PIT-13.

Podatniczka wniosła zapytanie - czy w przypadku, gdy kwota wolna w podatku od spadków i darowizn wynosi 9.637,00 zł, a akcje nabyła w spadku i uzyskała przychód w kwocie 8.389,70 zł. powinna od tego przychodu zapłacić podatek.

Na tle takich okoliczności faktycznych strona sformułowała stanowisko, iż obowiązuje ją kwota wolna od podatku od spadku i darowizn 9.057,00 zł. i nie powinna płacić podatku przy sprzedaży akcji nabytych w spadku.

Naczelnik Urzędu skarbowego w Stargardzie Szczecińskim nie podziela stanowiska podatnika.W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2000 i 2001 roku, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.

Z art. 17 ust. 2 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wynika, że przychód ten wyznacza cena określona w umowie.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.

Zasady ustalania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) określa art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

W przedstawionym stanie faktycznym strona nie poniosła wydatków na nabycie akcji, gdyż otrzymała je w drodze spadku, zatem powołany art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.

Jednak stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Stosownie zaś do art. 44 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym podatnik osiągający dochody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych był zobowiązany wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19 % dochodu za miesiące, w których uzyskał ten dochód, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik uzyskał dochód, rozliczenia za grudzień należało dokonać w terminie złożenia zeznania podatkowego, bez składania deklaracji.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a podatnik był zobowiązany do wykazania go w rocznym zeznaniu podatkowym, złożonym zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.Mając zatem na uwadze wyżej powołane przepisy, w przedstawionym stanie faktycznym przychód osiągnięty przez stronę z tytułu sprzedaży w latach 2000 - 2001 akcji nabytych w spadku po pomniejszeniu o ewentualne koszty zbycia (opłata notarialna, prowizja biura maklerskiego, itp.) podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych i w związku z tym strona zasadnie odprowadzała podatek z tego tytułu.