Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolit.y - Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu złożonego przez Panią Joannę Skomra w dniu 3.01.2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, postanawia uznać, że przedstawione przez stronę stanowisko jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Dnia 3.01.2005 r. pani Joanna S. złożyła w tutejszym Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka osiąga dochody z najmu i na podstawie złożonego oświadczenia podatek dochodowy rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jako podatnik podatku od towarów i usług wystawia faktury obciążające najemców zarówno kwotą czynszu, jak i opłatami eksploatacyjnymi. Wartość opłat eksploatacyjnych ustala na podstawie wystawianych przez dostawców mediów faktur. Kwota zawarta w wystawianej na rzecz najemcy fakturze w części dotyczącej tych opłat nie zawiera żadnych dodatkowych obciążeń, co gwarantuje zawarta umowa. Rozliczając zryczałtowany podatek dochodowy za podstawę opodatkowania podatniczka przyjmuje wynikającą z faktury wartość netto, zawierającą zarówno wartość czynszową, jak i opłaty eksploatacyjne. W świetle przedstawionych faktów podatniczka zawarła pytanie: czy przyjmując za podstawę opodatkowania wartość netto wynikającą z faktur VAT, obejmujących zarówno czynsz najmu, jak i opłaty eksploatacyjne, nie zawyża podstawy opodatkowania. W jej przekonaniu wyłączenie wartości mediów z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest uzasadnione.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, informuje, że zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów stosuje się art. 11 ust. 2 - 2b ustawy o podatku dochodowym. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z wyrażoną powyżej zasadą, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majątkowe. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie są ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem, takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w cytowanym uprzednio art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. W świetle powyższych przepisów uznać należy, iż opłaty eksploatacyjne związane z używaniem lokalu, o ile najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia, nie stanowią przychodu z najmu.

Takie stanowisko przedstawił Minister Finansów w wyjaśnieniu z dnia 18.03.2004 r. (znak: PB2/MK/RB-033-050-132/04) dotyczącym kwestii związanych z określeniem wysokości przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego, które dotyczą również odpowiednio podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przychodów osiąganych z najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 3.01.2004 r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu udzielenia tej interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jak stanowi art. 14b § 2 ww. ustawy, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.