Z okoliczności opisanych w Pani wystąpieniu oraz z załączonych kserokopii dokumentów wynika, że w dniu 13.08.2003 r. (aktem notarialnym Rep. A nr 0000/2003) dokonała Pani wraz z małżonkiem sprzedaży nabytego na prawach wspólności ustawowej własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, za cenę 54.000,00 zł.

Wcześniej, tj. w dniu 25.01.2001 r. Pani wraz z małżonkiem na podstawie umowy kredytowej nr XXX zaciągnęliście kredyt hipoteczny w Banku z przeznaczeniem na zakup sprzedanego w dniu 13.08.2003 r. własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z części uzyskanego ze sprzedaży w dniu 13.08.2003 r. przychodu został przez Państwa w dniu 19.08.2003 r. całkowicie spłacony kredyt hipoteczny udzielony ww. umową nr XXX z dnia 25.01.2001 r. (co potwierdza zaświadczenie wystawione przez Bank z dnia 26.01.2005 r.). Ponadto w dniu 29.09.2004 r. aktem notarialnym Rep. A. Nr 1111/2004 nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w budynku w K. przy ul. G. za cenę 40.000,00 zł.

Zdaniem wnioskodawczyni przychód w kwocie 54.000,00 zł uzyskany ze sprzedaży w 2003 r. własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego może być rozliczony spłatą kredytu zaciągniętego w 2001 r. w Banku (spłata została dokonana w kwocie 51.000,00 zł). W pozostałej części przychód uzyskany ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu można rozliczyć wydatkami na zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu w 2004 r.

Dokonując oceny prawnej stanowiska wnioskodawczyni należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodu są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast zgodnie z art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek z tytułu uzyskania ww. przychodów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Przy czym, stosownie do art. 19 ustawy, przychodem jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten ustala organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zryczałtowany podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik powinien złożyć deklarację PIT – 23.

Przy czym w przypadku, gdy odpłatnego zbycia dokonują małżonkowie, każdy z małżonków opodatkowuje przypadająca na niego część przychodu.

Zasady, o których mowa wyżej nie mają zastosowania do podatników, którzy w terminie14 dni od dokonania sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powołanymi przepisami art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e), w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2004 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

• w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wyżej wymienione cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Przytoczone wyżej zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 nie ma zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na :
   1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Natomiast zwolnienie, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jeszcze raz podkreślić, że wyżej wskazane brzmienie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wprowadzone ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) i obowiązuje od dnia 1 stycznia 2004 r..

Art. 16 wyżej powołanej noweli z dnia 12 listopada 2003 r. do ustawy o podatku dochodowym stanowi natomiast, iż przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do podatników, którzy przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskali przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Do tych podatników stosuje się przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r.

Z okoliczności sprawy wynika, że sprzedaży nabytego na prawach wspólności ustawowej własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nr 15 położonego w Katowicach przy ulicy Obroki nr 51 dokonała Pani wraz z małżonkiem w dniu 13.08.2003r. (aktem notarialnym Rep. A. nr 6920/2003).

W stanie prawnym obowiązującym w 2003 r., art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalniał z podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):

• w części wydatkowanej na nabycie na terytorium RP, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Natomiast zgodnie z obowiązującym w 2003 r. brzmieniem art. 21ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, zwolnieniu z podatku dochodowego podlegały przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):

• w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Przy czym zgodnie regulacją art. 12 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca.

Reasumując: Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż przychód ze sprzedaży w dniu 13.08.2003 r. aktem notarialnym Rep. A. Nr 0000/2003 własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowany w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku na podstawie umowy kredytowej z dnia 25.01.2001 r. nr XXX nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Przedmiotowy kredyt przez Panią i małżonka zaciągnięty został bowiem wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia prawa majątkowego (skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) mogłoby nastąpić w przypadku zaciągnięcia kredytu nie wcześniej niż w dniu 13.08.2001 r.).

Przychód do opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi zatem cena sprzedaży wyrażona w umowie z dnia 13.08.2003 r. pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia. Z racji faktu, iż przedmiotem sprzedaży było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyte przez małżonków we wspólności ustawowej, na każdego z małżonków przypada do opodatkowania #189; przychodu. Przy czym z tytułu poniesionych przez Panią wydatków na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. G. na podstawie umowy z dnia 29.09.2004 r. aktem notarialnym Rep. A. nr 1111/2004 ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia przypadającego na Panią do opodatkowania przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.