Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie przepisu art. 14b ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., weryfikuje informację dot. stosowania prawa podatkowego udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach w piśmie z 3.09.2004 r. (znak: US.PP/443-17/04) i wyjaśnia:

1. Spółka „C.” w piśmie z 3.08.2004 r., skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach, zwróciła się z wnioskiem o informację dotyczącą opodatkowania podatkiem VAT wykonywanych przez nią na rzecz podmiotów gospodarczych świadczeń, zaliczanych w opinii jednostki do usług pośrednictwa finansowego o symbolu PKWiU 65 23, oraz w zakresie opodatkowania tym podatkiem zaliczek w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

Tutejszy organ informuje na wstępie, iż informacja niniejsza zostaje udzielona wnioskodawcy na podstawie nakreślonego we wniosku stanu faktycznego, bez analizy dokumentów dołączonych do zapytania, będących umowami cywilnoprawnymi.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terenie kraju, a ich realizacja winna być dokumentowana fakturą VAT, zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Tutejszy organ stwierdza, iż stanowisko wnioskodawcy co do stawki właściwej dla opodatkowania usług pośrednictwa finansowego (22 %) jest prawidłowe jedynie w przypadku, gdy przedmiotem świadczeń są:

1. usługi w zakresie działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usługi polegające na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usługi doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usługi ściągania długów oraz faktoringu,
6. usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
7. usługi przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
8. transakcje dotyczące dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcje dotyczące praw w odniesieniu do nieruchomości.

W przeciwnym wypadku, jeżeli spółka świadczy innego rodzaju usługi pośrednictwa finansowego ex (65-67)>, czynności te są zwolnione z podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przypadku, gdy przed wspomnianym wcześniej terminem, podatnik podatku od wartości dodanej, tj. podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (będącej u podatnika podatku VAT przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia), wystawi fakturę, obowiązek podatkowy u nabywcy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury (art. 20 ust. 6 ustawy o VAT). Analogiczna zasada ma zastosowanie w przypadku wystawienia przez dostawcę towaru - w wymianie wewnątrzwspólnotowej - faktury potwierdzającej otrzymanie przez niego od nabywcy całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terenie kraju (art. 20 ust. 7 ustawy o VAT). Stąd też otrzymanie przez spółkę od kontrahenta francuskiego faktury potwierdzającej wpłatę zaliczki na poczet przyszłych dostaw, spowoduje powstanie – w dacie sporządzenia tegoż dokumentu - obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a tym samym wymóg naliczenia przez jednostkę podatku należnego według stawki krajowej. Tutejszy organ stwierdza zatem, iż stanowisko wnioskodawcy w opisywanej kwestii jest prawidłowe.

2. Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego wynika, że „jest uczestnikiem kompensaty (...) w której rozlicza sobie swoje zobowiązania wynikające z faktur nie płacąc za nie, natomiast jest zobowiązana po podpisaniu kompensaty do uregulowania zobowiązań innemu uczestnikowi kompensaty za określoną w umowie do kompensaty prowizję”. Według informacji podatnika – po zrealizowaniu usługi, to znaczy uregulowaniu zobowiązania spółka wystawia fakturę VAT za wykonaną usługę w ciągu 7 dni. Prowadzoną w powyższym zakresie działalność podatnik określił mianem świadczenia usług związanych z pośrednictwem finansowym.

Wątpliwości spółki z o.o. dotyczą daty powstania przychodu z tytułu ww. usług w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychód z działalności gospodarczej powstaje w dniu wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.

Według tego zapisu przychód z działalności gospodarczej powstaje co do zasady w tym dniu, w którym wystawiono fakturę dokumentującą określone zdarzenie gospodarcze, chyba że wykonanie usługi nastąpiło przed datą jej wystawienia. Zatem gdy ostateczny termin realizacji usługi ustalono na dzień 29.08.2004 r., a zgodnie z umową faktura VAT za usługę jest wystawiana do 7 dni po zrealizowaniu usługi, to w przypadku, gdy spółka z o.o. wystawiła fakturę po wykonaniu usługi – nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym usługę wykonała, to przychód podatkowy powstał w dacie wystawienia faktury. Jeżeli natomiast spółka wystawiła fakturę w następnym miesiącu po wykonaniu usługi, to przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstał zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę. W świetle powyższego, twierdzenie podatnika zawarte w treści pisma z dnia 17.08.2004 r., że „przychód do opodatkowania w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) powstaje z chwilą wystawienia faktury za zrealizowaną usługę, tj. w ciągu 7 dni” należy uznać za błędne.

Odnosząc się natomiast do kolejnego stwierdzenia podatnika, a to: „jeżeli zapłaty realizowane są częściowo, to wówczas każdorazowo wystawiana jest faktura VAT, która stanowi przychód do opodatkowania (...) w świetle (...) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”, należy podkreślić, że ww. przepis art. 12 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdzie zastosowanie jedynie w przypadku, gdy częściowe wykonanie usługi stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty i zapłata ta nie stanowi przedpłaty na poczet wykonania usługi, której zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do przychodów. Niezależnie od powyższego organ podatkowy podkreśla, że wyrażone powyżej stanowisko nie stanowi oceny prowadzonej przez podatnika działalności, a w szczególności nie potwierdza świadczenia przez niego usług pośrednictwa finansowego.

Informacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego w terminie sporządzenia informacji przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach.