Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 i § 4, art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) podziela pogląd przedstawiony w piśmie z dnia 05.01.2005 r. (wpływ do tut. organu podatkowewgo w dniu 12.01.2005 r.).

Uzasadnienie

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodu zalicza się przychody najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze w tym również dzierżawy, poddzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników zwiazanych z działalnością gospodarczą.

Zasada ta ma zastosowanie do przychodów z najmu nie stanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej.

W zapytaniu wskazał Pan na opodatkowanie najmu na zasadach ogólnych dlatego odpowiedź ograniczono do opodatkowania w tej formie.

W zależności od tego, czy w rozumieniu powołanej ustawy najem stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą podatnika, czy stanowi dla podatnika źródło odrębne od działalnośći gospodarczej, inny będzie moment powstania przychodu. Otóż, jeżeli najem stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą za przychód uważa się kwoty należne, choćby nie zostały otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat lub skont, pomniejszone o należny podatek od towarów i usług (stanowi o tym art. 14 ust. 1 ustawy). Natomiast, jeżeli najem stanowi źródło przychodów odrębne od pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy).

Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 2 ustawy, podatnicy osiągajacy dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3. Z kolei art. 44 ust. 3 ustawy stanowi, że podatnicy, o których mowa w ust. 1 są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Obowiązek wpłacania zaliczek powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku - w 2005 roku wynosi ona 2.790,00 zł. Zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające. W myśl postanowień art. 44 ust. 6 ustawy zaliczki miesięczne, od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Zaliczkę za grudzień, w wysokości za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązywani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Po zakończeniu roku podatkowego (do 30 kwietnia) przychód, koszty i dochód z tytułu najmu (dzierżawy) należy wykazać w zeznaniu rocznym razem z innymi dochodami rozliczonymi według skali podatkowej. Zasada łączenia dochodów wynika z art. 9 ust. 1a ustawy, która określa, że jeżeli osoba fizyczna osiąga dochody z dwóch lub więcej źródeł, przedmiotem opodatkowania staje się suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów podatnika, uzyskanych przez niego w roku podatkowym, z wyjątkiem dochodów opodatkowanych:

w formie ryczałtu (art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30 ustawy),podatkiem liniowym (art. 30c ustawy) oraz na zasadach określonych w art. 30a - 30c i art. 44 ust. 7e i 7f ustawy.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy uzyskuje Pan dochody z najmu i działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, w zeznaniu rocznym opodatkowaniu podlega suma dochodów z tych dwóch źródeł.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami w miesięcznej deklaracji na zaliczkę miesięczną PIT - 5 podatnik winien wykazać zaliczki miesięczne od łącznych dochodów osiąganych z działalności gospodarczej oraz z najmu od łącznego dochodu osiągniętego powyżej kwoty 2.790,00 zł.

Jeżeli podatnik nie uzyska dochodu przekraczającego w 2005 r. kwoty wolnej, a więc 2.790,00 zł. nie powstanie w ciągu roku obowiązek wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiac, w którym uzyska się dochód - nie powstanie również obowiązek składania deklaracji PIT-5 na zaliczki miesięczne na podatek dochodowy.

Z powołanego przepisu art. 11 ust. 1 ustawy powołanej wyżej jednoznacznie wynika, że momentem uzyskania przychodu z najmu nie wykonywanego w ramach działalności gospodarczej będzie chwila faktycznego otrzymania należności.

Odnośnie ewentualnie poniesionej straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych po sobie następujacych pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% tej straty (art. 9 ust. 3 ustawy). Zasadzone należności w toku postępowania sądowego rozliczył Pan w sposób prawidłowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążaca dla Pana.