Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi polegające na odlewaniu podkładek z żywicy chemoutwardzalnej pod urządzenia (np. silnik główny, łożyska linii wału i steru, wciągarki cumownicze i kotwiczne, przekładnie, kompresory) na budowanych przez stocznię statkach. Przedmiotowe podkładki po ich utwardzeniu stają się pełnoprawną częścią wyposażenia urządzenia głównego i nie mogą być użyte ponownie.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do pozostałych usług służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego i ich ładunkom, o których mowa w pkt 1. Przywołany pkt 1 wymienia:

1. statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
2. tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
3. statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
4. statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statki przeznaczone do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
5. statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),
6. pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

W świetle przywołanego przepisu ustawy opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT podlegają usługi służące bezpośrednim potrzebom jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumianych jako statki gotowe do eksploatacji zgodnie z przeznaczonym celem. Co innego stanowi natomiast „statek w budowie”, którym jest ten, którego stępke położono lub wykonano równorzędna pracę konstrukcyjną w miejscu wodowania, aż do zakończenia budowy – art. 2 § 2 ustawy z dnia 18 września 2001r. Kodeks morski (Dz. U. Nr 138, poz. 1545 z późn. zm.).

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.2.2.7.), wyroby niekompletne i niegotowe zalicza się do grupowań obejmujących wyroby gotowe pod warunkiem, że posiadają zasadnicze cechy wyrobu kompletnego i gotowego.

Jednocześnie, na podstawie uwag dodatkowych zawartych w dziale 35 PKWiU stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) kadłuby statków, statki nie wykończone lub niekompletne, zmontowane, nie zmontowane lub rozmontowane oraz kompletne statki nie zmontowane, rozmontowane należy klasyfikować do podkategorii 35.11.33, jeżeli nie mają one zasadniczego charakteru statków specjalnego przeznaczenia.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż regulowane przepisem art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy świadczenie usług służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego obejmuje również świadczenie usług służących bezpośrednim potrzebom budowanych statków, ale tylko pod warunkiem, iż stan budowy tych statków będzie pozwalał na określenie ich zasadniczych cech jako wyrobów kompletnych i gotowych i gdy możliwym będzie ich zaklasyfikowanie do określonego grupowania PKWiU.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy stawce podatku VAT w wysokości 0% podlegają usługi służące bezpośrednim potrzebom wskazanych statków. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi odlewania podkładek chemoutwardzalnych pod różne urządzenia na etapie budowy statków. Przedmiotowe usługi nie służą jednak bezpośrednim potrzebom jednostek pływających, na których są wykonywane, lecz są to czynności służące potrzebom samej produkcji – budowy tych statków. Działalność Pytającego nie spełnia zatem przesłanek przywołanego przepisu ustawy, a tym samym nie uprawnia go do skorzystania z preferencji podatkowej.

Należy również wskazać, iż przepis art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu, nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT podlega dostawa towarów, które odpowiadają pojęciom „części” lub „wyposażenia” w rozumieniu przywołanego przepisu ustawy. Według Słownika języka polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne. Jak wynika z przedstawionych definicji za część lub wyposażenie jednostek pływających uważa się wyroby finalne, których znaczenie eksploatacyjne jest już ściśle określone.

W związku z tym, iż podkładki z żywicy chemoutwardzalnej nie odpowiadają pojęciom „części” lub „wyposażenia”, a przedmiotem świadczenia Podatnika jest świadczenie usług, a nie dokonywanie dostawy, przepis art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Zatem, usługi odlewania podkładek z żywicy chemoutwardzalnej na nowobudowanych statkach podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla rodzaju świadczonej usługi.