POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów:art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałutyuznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2005 r.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 18 lutego 2005 r. Spółka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem czy pracodawca wypłacający w danym miesiącu wynagrodzenie może zaliczyć całe wynagrodzenie w koszty uzyskania przychodów (w tym zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki ZUS finansowane przez ubezpieczonych), czy tylko wartość netto wypłaconą podatnikowi. Zdaniem Spółki może ona zaliczyć w koszty wynagrodzenie wypłacone w danym miesiącu wraz z zaliczką na podatek dochodowy i potrąconymi składkami ZUS.

Z dniem 1 stycznia 2005 r. nastąpiła zmiana stanu prawnego w omawianej kwestii. Jest to związane z dodaniem w art. 16 ust.1 punktu 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Według tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułu przychodów ze:

• stosunku pracy,
• działalności wykonywanej osobiście,
• praw majątkowych.

W przypadku wymienionych wypłat obowiązuje zasada kasowa, zatem mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej wypłaty.

Jeżeli wynagrodzenie dotyczy miesiąca stycznia bieżącego roku i zostało wypłacone w styczniu, to wydatek ten łącznie z zaliczką na podatek dochodowy i ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez ubezpieczonego należy zaliczyć do kosztów miesiąca stycznia. Natomiast jeżeli wypłata wynagrodzenia styczniowego została zrealizowana w następnym miesiącu, to wydatek ten należy zaliczyć do kosztów miesiąca lutego zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 57 ustawy. Należy w tym miejscu przypomnieć o art. 16 ust.1 pkt 57a ustawy. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 1998 r. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek. Zatem dopiero w momencie zapłaty składek do ZUS-u Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika składek.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie brutto wypłacone w danym miesiącu stanowi koszt uzyskania przychodów w tym miesiącu.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.