Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137,poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną Pani przez Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze z dnia 11.08.2003 r. Nr PD-1/415/92/03 będącą odpowiedzią na zapytanie Pani z dnia 18.06.2003 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego 18.07.2003 r.).
Zapytanie dotyczy zbycia nieruchomości w zamian za dożywocie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z kolei zgodnie z art. 908 Kodeksu cywilnego, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczyć mu wyżywienie, ubrania, mieszkanie i etc.
Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości.

Umowa dożywocia ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Należy przyjąć, iż w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarta umowa o dożywocie stanowi dla dożywotnika źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile nastąpi przed upływem określonego w tym przepisie 5-letniego terminu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Od 01.01.2003 r. w związku z nowym brzmieniem art. 28 ust. 1 ustawy zamiast „Przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych...” wprowadzono zapis „Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych...” dlatego też w przypadku, gdy zbycie nieruchomości w zamian za zapewnienie zbywcy dożywotniego utrzymania stanowi dla dożywotnika źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wówczas art. 28 ust. 1 i 2 ustawy będzie miał zastosowanie. Podatek od przychodu dożywotnika określony w oparciu o wartość rynkową zbywanej nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodu.

Nie ma natomiast zastosowania w przedmiotowej sprawie art. 28 ust. 2a ustawy, ponieważ dotyczy on podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, podczas, gdy przeniesienie własności nieruchomości w omawianym przypadku następuje na podstawie umowy o dożywocie.