POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.) Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po analizie wniosku złożonego przez "..." ... z siedzibą w we ... w dniu 3 stycznia 2005r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego

postanawia

- uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko w przedmiotowym zakresie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2005r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatnika z dnia 29 grudnia 2004r. W piśmie tym Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka za 2003 rok wyliczyła proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) w wysokości 100%. W związku z powyższym w okresie od 01 maja 2004r. do 31 grudnia 2004r. Spółka stosowała w/w proporcję i odliczała podatek naliczony w całości. Rzeczywista wielkość proporcji w tym okresie wyniosła 97 %.

Pytanie Spółki brzmi: czy powinna ona skorygować w deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2005r., odliczony w 2004r. w 100% podatek VAT w przypadku gdy określona proporcja sprzedaży wynikająca z danych za okres od 01 maja 2004r. do 31 grudnia 2004r. stanowi 97%...

W opinii Jednostki, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi nie musi ona dokonywać korekty podatku naliczonego za 2004 rok.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. Organ stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 90 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług - jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1. przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2. nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01 % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

W myśl art. 163 ust. 2 cytowanej ustawy korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres wstępną proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175.

W opisanym przypadku wysokość przyjętej prognozy opartej na danych z 2003r. wyniosła 100%, natomiast rzeczywisty wskaźnik za okres od 1 maja 2004 do 31 grudnia 2004r. wynosi 97%.

Zatem w przedmiotowym przypadku Spółka w deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r. winna dokonać korekty odliczonego w 2004 podatku naliczonego.

Przyjmując co wyżej postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej – do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie. Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.