Stan faktyczny:

Podatnik dokonuje dostawy kooperacyjnej komory hiperbarycznej na zamówienie Akademii Marynarki Wojennej z przeznaczeniem na okręt wsparcia logistycznego zaklasyfikowany do grupowania PKWiU 35.11.10.00.00. Komora jest częścią zestawu hiperbarycznego „SERCÓWKA” stanowiącego ruchome wyposażenie ratownicze jednostek pływających specjalnego przeznaczenia do ratowania załóg zagrożonych okrętów podwodnych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Przywołany pkt 1 wymienia:

1. statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
2. tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
3. statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
4. statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
5. statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),
6. pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

Zgodnie z przywołanym przepisem ustawy z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej „części” i „wyposażenia” w przepisach cyt. ustawy należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tych pojęć. Według Słownika języka polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne.

Zatem, Podatnik mógłby skorzystać z preferencji podatkowej w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, jeżeli komora hiperbaryczna, będąca przedmiotem dostawy, odpowiadałaby pojęciu „części” lub „wyposażenia” w rozumieniu przywołanego przepisu ustawy i byłaby dostarczana na jednostkę pływającą wymienioną w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku jednakże z tym, iż statek na który dostarczany jest towar, został zaklasyfikowany do grupowania PKWiU 35.11.10.00.00, nie wymienionego w przywołanym pkt 1, Podatnik nie może stosować stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Jednocześnie, zgodnie z przywołanym przez Podatnika przepisem art. 83 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków używanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do połowów przybrzeżnych, z wyłączeniem dostaw prowiantu na pokład statków do połowów przybrzeżnych. Należy zauważyć jednakże, iż komora hiperbaryczna stanowiąca część ratowniczo-leczniczego kontenerowego zespołu hiperbarycznego nie służy bezpośrednio zaopatrzeniu jednostki pływającej, w związku z czym przywołany przepis ustawy nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.

W myśl natomiast art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy stawkę podatku VAT w wysokości 0% stosuje się do usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika jednoznacznie, iż przedmiotem świadczenia Podatnika jest dostawa sprzętu stanowiącego część wyposażenia ratowniczego jednostki pływającej, a nie świadczenie usług polegających na ratownictwie morskim lub nadzorze nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej.

Również przywołany przez Pytającego przepis art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym obniżoną stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych, nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania. Podatnik nie świadczy bowiem usług remontu, przebudowy czy konserwacji statków, lecz dokonuje dostawy towaru.

Zatem, dostawa kooperacyjnej komory hiperbarycznej na okręt wsparcia logistycznego podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22% w oparciu o art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.