Stan faktyczny :

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie ochrony zabytków. Świadczone przez siebie usługi klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 92.52.12-00.00 – „Usługi ochrony zabytków”.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

Pod pozycją 11 w/w załącznika wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12
5. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
6. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
7. działalności agencji informacyjnych,
8. usług wydawniczych,

Dodanie przy symbolu PKWIU wyróżnika „EX” oznacza, iż zwolnienie dotyczy wyłącznie usług z danego grupowania PKWiU .

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż usługi w zakresie kultury, stanowiące integralną część grupowania PKWiU 92 co do zasady, poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w pkt 1 – 8 poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w zapytaniu wskazuje, iż świadczy usługi, które klasyfikuje do grupowania PKWiU 92.52.12-00.00 – „Usługi ochrony zabytków”.

Zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego należy wskazać, że świadczenie w/w usług podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 i załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednakże usługi budowlane wykonywane w obiektach objętych nadzorem konserwatorskim, związane z remontami, rozbudową, nadbudową lub adaptacją tych obiektów do potrzeb współczesnych, mieszczą się w zakresie działu PKWiU 45 „Roboty budowlane” w odpowiednim grupowaniu w zależności od wykonywanych prac. Mogą to być m. in. roboty: ziemne, fundamentowe, dachowe itd. Usługi te podlegają więc opodatkowaniu według stawki 22 % a jedynie w przypadku, gdy są wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego – podlegają opodatkowaniu obniżona 7 % stawką podatku od towarów i usług. Powyższe potwierdzają wyjaśnienia Ministra Finansów zawarte w odpowiedzi na interpelację poselską z dnia 10.08.2004 r.