Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik świadczy usługę marketingową (badanie rynku) na rzecz nabywcy z kraju Unii Europejskiej – Holandii.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535), obowiązującej od 01.05.2004r. – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednakże miejsce wykonania usługi nie jest przyjmowane dosłownie lecz ustawa wprowadza reguły wg których należy ustalić miejsce wykonywania usługi, a tym samym miejsce jej opodatkowania.

Dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotnym jest więc ustalenie miejsca świadczenia usługi. I tak stosownie do art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 3 ustawy w przypadku świadczenia usług badania rynku na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Uwzględniając powyższe oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny miejscem świadczenia przedmiotowej usługi będzie Holandia, zatem usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym kraju.

Sposób rozliczenia należności np. poprzez umowę cesji pozostaje bez znaczenia dla opodatkowania tej usługi poza terytorium kraju, istotne jest tylko aby usługa miała charakter odpłatny.

Należy również dodać, że zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim usługi te podlegałyby opodatkowaniu, gdyby zostały wykonane w Polsce a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Stosownie do § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U nr 97, poz.971) – polscy podatnicy – o ile nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej dla danej czynności w innym kraju - mają obowiązek wystawić faktury VAT dokumentujące wykonanie takich czynności. Faktury te nie muszą zawierać stawki podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, muszą jednak posiadać adnotacje, że podatek zostanie rozliczony przez nabywcę. Powinny również zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

Reasumując, wskazane przez Podatnika usługi badania rynku świadczone na rzecz podatnika z Holandii - nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Podatnik ma obowiązek udokumentować przedmiotową sprzedaż fakturą (opisaną powyżej). Faktura ta nie będzie ewidencjonowana w rejestrze sprzedaży VAT i wykazywana w deklaracji VAT. Podatnik jednak ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z zasadami wskazanymi w w/w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.