Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) odpowiada na pismo z dnia 12.03.2004 r. znak: L. Dz. 28/03/04 r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Pytanie dotyczy obowiązku uiszczenia przez Fundację podatku dochodowego od osób prawnych od darowanych Fundacji przez Miasto udziałów w Spółce z o.o. w związku z likwidacją Fundacji i przeniesieniem majątku Fundacji, zgodnie ze Statutem, na rzecz Miasta.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Fundacja z racji realizacji w ramach swojej działalności statutowej celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) i przeznaczenia osiągniętych dochodów na te cele, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Fundacja, na mocy umowy darowizny w 2000 r. otrzymała od Miasta udziały w Spółce z o.o. o wartości nominalnej 1.500.000,00 zł, które wykorzystano na zabezpieczenie kredytów udzielonych podmiotom gospodarczym, w ramach regulaminu Funduszu (...), działającego zgodnie ze statutem w strukturach Fundacji. Problem dotyczy skutków jakie wystąpią w Fundacji w przypadku przekształcenia Funduszu (...) w Spółkę z o.o. ze 100% udziałem Miasta, na bazie majątku przekazanego Miastu w procesie likwidacji Fundacji.Zasady ustanawiania, funkcjonowania jak również likwidacji fundacji określa ustawa z dnia 06 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46 poz. 203 ze zm.). Art. 15 tej ustawy stanowi, że w razie osiągnięcia celu, dla którego fundacja była ustanowiona, lub w razie wyczerpania środków finansowych i majątku fundacji, fundacja podlega likwidacji w sposób wskazany w statucie. Jeżeli statut nie przewiduje likwidacji fundacji lub jego postanowienia w tym przedmiocie nie są wykonywane, w wypadkach wymienionych w ust. 1 organ, o którym mowa w art. 13, zwraca się do sądu o likwidację fundacji. W wypadkach innych niż przewidziane w ust. 1 likwidacja fundacji może nastąpić tylko na mocy przepisu ustawy.Z brzmienia cyt. przepisu wynika, że fundacja podlega likwidacji tylko w przypadku wystąpienia wymienionych w nim okoliczności.

Dokumenty załączone do przedmiotowej sprawy nie wskazują, aby w Fundacji zaistniała którakolwiek z przesłanek określonych w ustawie, jako podstawa likwidacji. Zatem w zaistniałym stanie faktycznym i prawnym likwidacja Fundacji wydaje się być bezpodstawna i tym samym nie można uznać, że udziały w spółce z o.o. zostaną przeniesione na rzecz Miasta w wyniku likwidacji Fundacji.

Analiza okoliczności badanej sprawy wskazuje, że przekazanie tych udziałów nie jest skutkiem tylko celem likwidacji Fundacji i w konsekwencji może się przyczynić do jej likwidacji , gdyż spowoduje znaczne zmniejszenie majątku Fundacji.W tej sytuacji przekazanie udziałów - stanowiących majątek Fundacji - na rzecz Miasta, w celu ich wniesienia jako wkładu niepieniężnego do nowo zawiązanej spółki, należy traktować jak przekazanie udziałów w formie darowizny, która na mocy art. 16 ust. 1 pkt. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie jest zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Dochód wykreowany z tego tytułu podlegać będzie opodatkowaniu, gdyż nie został przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt. 4 cyt. ustawy, a przez to nie został spełniony warunek uzasadniający zwolnienie Fundacji z opodatkowania. Natomiast, gdyby likwidacja została przeprowadzona zgodnie z przepisami ustawy o fundacjach, to majątek pozostający po likwidacji, przekazany zgodnie ze statutem na rzecz Miasta nie podlegałby opodatkowaniu.