Pismem z dnia 10.03.2005 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i stosowania przepisów prawa podatkowego. Wniosek w tej sprawie został złożony wspólnie z żoną, jednakże z uwagi na brzmienie przepisu art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej oraz przedmiot sprawy będącej przedmiotem zapytania, która ma charakter indywidualny - zapytanie zawarte w w/w piśmie podlega odrębnemu rozpatrzeniu. Jak stanowi bowiem art.14a § 1 wyżej powołanej ustawy -Ordynacja podatkowa " Stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym" .

We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Jako inwalidzi I grupy inwalidztwa ze względu na wzrok ( osoby niewidzące) zakupiliście Państwo, tj. Pan oraz Pana małżonka w 2004 roku sprzęt AGD w postaci pralki automatycznej oraz urządzenia wielofunkcyjnego TM-21, który to sprzęt posiada programatory oznaczone alfabetem Brajla. Z załączonych do wniosku kserokopii faktur imiennych stwierdzających nabycie w/w sprzętu wynika, iż faktura na zakup pralki automatycznej firmy "POLAR" została wystawiona imiennie na Pana imię i nazwisko, natomiast na zakup urządzenia wielofunkcyjnego - na imię i nazwisko Pana żony. Urządzenie wielofunkcyjne, o którym mowa, posiada funkcje rozdrabniania owoców i warzyw, mielenia mięsa, gotowania i pasteryzowania w tym samym naczyniu.Inwalidztwo I grupy ze względu na wzrok zostało ze strony Pana udokumentowane załączoną do wniosku kserokopią orzeczenia Wojewódzkiej Komisji Lekarskiej do Spraw Inwalidztwa i Zatrudnienia Nr XXX w Augustowie z dnia XXX1978 r. (nr akt XXX).

Postawione w piśmie zapytanie brzmi: "Czy wydatki poniesione na zakup w/w sprzętu gospodarstwa domowego w części sfinansowanej osobiście można odliczyć od dochodu w ramach wydatków rehabilitacyjnych?".

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że bez w/w urządzeń nie moglibyście Państwo normalnie funkcjonować, zatem wydatki te podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art.26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Pana w niniejszej sprawie jak również obowiązujący w 2004 roku stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Podstawę prawną zastosowania indywidualnych odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem z tytułu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne stanowi art.26 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.). Wspomniany przepis posiada rozwinięcie w ust.7a - ust.7f, określając w szczególności rodzaje wydatków objętych prawem do odliczenia jak również zasady i warunki korzystania z tego rodzaju odliczeń.

Wśród wydatków wymienionych przez ustawodawcę w art.26 ust.7a wymienia się w pkt 3 wydatki poniesione na " zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego". Oznacza to, iż do tej kategorii wydatków nie można niestety zaliczyć wydatków poniesionych na nabycie sprzętu gospodarstwa domowego, czyli np. pralki automatycznej lub urządzenia wielofunkcyjnego, choćby były to urządzenia niezbędne lub wręcz konieczne przy wykonywaniu czynności życiowych, dostosowane do istniejącego rodzaju niepełnosprawności, np. poprzez wyposażenie w programatory w języku Brajla.

Należy nadmienić, iż zastrzeżenie zawarte w art.26 ust.7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące wykluczenia sprzętu gospodarstwa domowego obowiązuje od 01 stycznia 2004 r. na mocy art. 1 pkt 19 lit. c) tiret pierwsze ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202 poz. 1956). W brzmieniu obowiązującym do końca 2003 roku takiego zastrzeżenia nie było, a wspomniany przepis traktował ogólnie o wydatkach na "zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności".

Wobec powyższego spełnienie przez Pana w 2004 roku innych koniecznych wymogów dla skorzystania z odliczenia z tytułu wydatków ułatwiających wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, takich jak :

- posiadanie orzeczenia z dnia XXX.1978 r. o I grupie inwalidztwa (zgodnie z art.26 ust.7g odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r. )

- posiadanie imiennego dowodu zakupu pralki automatycznej "POLAR", zakładając że posiada Pan również dowód przelania kwoty wynikającej z wystawionej faktury (zgodnie z art.26 ust..7c wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14).

- poniesienie wydatku w całości lub w części z własnych środków (zgodnie z art.26 ust.7b wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane /dofinansowane/ z tych funduszy /środków/, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną /dofinansowaną/ z tych funduszy /środków / lub zwróconą w jakiejkolwiek formie)

- nie stanowi wystarczającej podstawy do skorzystania z odliczenia.

Jak wskazano wyżej sprzęt gospodarstwa domowego został całkowicie przez ustawodawcę wyłączony z kategorii wydatków ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, w związku z czym wydatki na nabycie takiego sprzętu nie podlegają odliczeniu.

Reasumując, tutejszy organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska wyrażonego w zapytaniu z dnia 10.03.2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach informuje, iż kserokopia orzeczenia o niepełnosprawności oraz faktury stwierdzającej zakup pralki automatycznej POLAR załączonych do wniosku o udzielenie interpretacji nie podlegała ocenie przez tutejszy organ podatkowy.Zgodnie z art.14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - art.14b § 2 w/w ustawy.Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji.Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej).