P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Towarzystwa Ubezpieczeń na Życie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj. czy w przypadku świadczenia ubezpieczeniowego (z tytułu śmierci lub dożycia końca okresu ubezpieczenia), jeżeli wypłata świadczenia stanowi sumę sumy ubezpieczenia i wartości środków zgromadzonych na rachunku jednostek, zawsze należny jest podatek od zysków wynikających z inwestycji w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy (Produkt 4), Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a :

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W stanie faktycznym przedstawionym w wystąpieniu, Towarzystwo scharakteryzowało umowę zwaną Produkt 4. Zgodnie z przedstawionym opisem Produkt 4 polega na bezterminowym ubezpieczeniu na życie ze składką jednorazową z UFK, gdy jest to ubezpieczenie podstawowe z Działu I grupy 3. Świadczenie z tytułu śmierci w okresie ubezpieczenia ( wypłacane osobom uposażonym) stanowi sumę kwot:

• suma ubezpieczenia w kwocie podanej w polisie ( wyrażona kwotowo lub jako procent od wartości środków zgromadzonych na rachunku jednostek)
  
• wartość środków zgromadzonych na rachunku jednostek.

Towarzystwo stoi na stanowisku, że podatek dochodowy jest należny w przypadku dokonywania częściowego bądź całkowitego wykupu oraz w przypadku świadczenia ubezpieczeniowego, jednak tylko w części równej wartości zgromadzonych środków na indywidualnym rachunku jednostek uczestnictwa. Świadczenie w części równej sumie ubezpieczenia jest wolne od podatku z tytułu przychodów wynikających z inwestowania w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy. Dla części świadczenia, od której podatek z tytułu dochodów wynikających z udziału w ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych jest należny, podstawą jego naliczania jest różnica między kwotą stawianą do dyspozycji ubezpieczonego lub ubezpieczającego a składkami, za które nabyto umarzane jednostki UFK.

Zgodnie z art. 21ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm) wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem dochodu otrzymanego z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowym. Zgodnie z postanowieniem art. 24 ust 15 w/w ustawy dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich. Art. 30 ust 1 pkt 5 pdof stanowi natomiast, iz od uzyskanych dochodów(przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52 a - od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

W ocenie Naczelnika Urzędu, nie można podzielić stanowiska Towarzystwa że, podatek dochodowy nie jest należny, od części świadczenia stanowiącego sumę ubezpieczenia , jako że świadczenia te nie wynikają z dochodu osiągniętego z inwestowania składki w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy. Ubezpieczający zawierając umowę ubezpieczeniową z Towarzystwem inwestuje swoje środki finansowe w ubezpieczenie związane z funduszem kapitałowym, gdyż pobrane przez Towarzystwo składki są następnie inwestowane w dostępne na rynku kapitałowym instrumenty finansowe.

Wypłacenie uposażonemu świadczenia w każdej z wysokości określonej w umowie jest związane z wpłaconymi a następnie inwestowanymi składkami, gdyż inwestowanie składek nie jest uzależnione od późniejszej formy wypłaconego świadczenia. Wypłacenie świadczenia w wysokości sumy ubezpieczenia podanej w polisie (ustalonej kwotowo lub jako procent od wartości środków na rachunku jednostek) oraz środków zgromadzonych na rachunku jednostek uczestnictwa, nie zmienia faktu, że Spółka inwestowała wszystkie środki pochodzące ze składek ubezpieczeniowych.
Konkludując również w przypadku wypłaty świadczenia w wysokości sumy ubezpieczenia Towarzystwo jest obowiązane pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52 a ust 1 pkt 3 . Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega każde świadczenie realizowane na podstawie analizowanej umowy, pomniejszone o kwotę składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznego stanu prawnego.