Postanowienie
Na podstawie art. 14a §1, §4, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 Nr 8 poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Państwa ... w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego prawidłowości odliczenia wydatków remontowych sfinansowanych oszczędnościami wycofanymi z kasy mieszkaniowej,
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie
W dniu 10.01.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Państwa ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego prawidłowości odliczenia wydatków remontowych sfinansowanych oszczędnościami wycofanymi z kasy mieszkaniowej.

Z treści pisma wynika, iż od października 1999r. do końca marca 2004r. Podatnicy gromadzili oszczędności w kasie mieszkaniowej – zgodnie z umową Nr ... i w związku z tym korzystali z ulgi podatkowej. Z tego tytułu odliczyli od podatku kwotę 3.753zł, co stanowi 30% kwoty 12.510 zł. Po zakończeniu okresu oszczędzania i wycofaniu środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej Podatnicy wydatkowali na remont mieszkania kwotę 12.651,82zł, tym samym spełnili warunki określone w umowie. Ponadto Podatnicy ponieśli wydatki na fundusz remontowy w kwocie 422,76zł. We wniosku Podatnicy wskazują, iż posiadają tytuł prawny do remontowanego lokalu mieszkalnego a wydatki na remont są udokumentowane fakturami VAT, mieszczą się w limicie ulgi remontowej na lata 2003-2005 oraz są zgodne z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r.

W myśl art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy zobowiązani są do rozliczenia się z osiągniętych dochodów według ustalonego wzoru. Wnioskodawcy rozliczają się na druku PIT-37, do którego załącznikiem jest druk PIT/D. W części D1 tego załącznika ustawodawca przewidział dla wydatków wyszczególnionych w wierszach 1,2 i 3 przy obliczaniu ulgi podatkowej, uwzględniać kwotę odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Natomiast w części D5 tego załącznika, tj. dotyczącej wydatków na remont lokalu mieszkalnego brak jest zapisów by obliczaną ulgę pomniejszać o odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W powyższym stanie faktycznym Podatnicy zwrócili się do tut. organu podatkowego z prośbą o wyjaśnienie czy w przypadku wydatkowania oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej na remont mieszkania, kwotę przysługującego odliczenia z tytułu ulgi remontowej należy pomniejszyć o dokonane odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zdaniem podatników, w rozliczeniu za 2004r. w druku PIT/D w poz. 84 powinni wpisać sumę wydatków poniesionych w 2004r. na remont mieszkania i fundusz remontowy w kwocie 13.074,58zł, a w poz. 85 przysługujące odliczenie w kwocie 2.484,17zł, tj. w ramach ulgi remontowej mogą odliczyć 19% wydatków poniesionych w 2004r. na remont lokalu mieszkalnego oraz fundusz remontowy, bez pomniejszania kwoty przysługującego odliczenia o dokonane wcześniej odliczenia z tytułu wpłat do kasy mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2005r., stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz,(prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Wobec Podatników nie jest prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.W myśl art. 14a § 3 interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Podatnikom spełniającym powyższe warunki przysługuje prawo pomniejszenia kwoty podatku dochodowego za rok podatkowy o 30% kwoty wydatków na powyższy cel, ale nie więcej niż 6% kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r.

W świetle przepisów art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070) celami mieszkaniowymi w rozumieniu powyższej ustawy są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy, wydatki między innymi na remont domu albo lokalu mieszkalnego, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.

Zgodnie z art. 27a ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r. – jeżeli podatnik korzystał z odliczeń wymienionych w ust. 1 pkt 2. tj. z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, a oszczędności zgromadzone w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wydatkował zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na tym rachunku, kwoty określone w ust. 3 pkt 1 lit. a), pkt. 2 i 3 oraz ust. 4, tj. w istocie kwoty odliczeń mieszkaniowych objętych tzw. dużą ulgą budowlaną, odliczeń z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, jak i odliczeń związanych z remontem lub modernizacją budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego podatnika – pomniejszało się o kwoty odliczeń dokonanych z tego tytułu (oszczędzania w kasie mieszkaniowej).

Tak więc obowiązek dokonania zmniejszenia spoczywał na tych podatnikach, którzy korzystali z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie, a zgromadzone oszczędności wydatkowali na cele mieszkaniowe, stanowiące jednocześnie tytuł do odliczeń, między innymi na remont budynku lub lokalu mieszkalnego. W takim przypadku kwotę ulgi z tytułu poniesienia wydatków remontowych należało pomniejszyć o kwoty dokonanych odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.
Natomiast na podstawie art. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie. Powyższy przepis art. 27a nie nakłada na podatników, którzy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym terminie, wydatkowali na remont lub modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego począwszy od 01.01.2003r., a następnie dokonali odliczeń od podatku dochodowego z tego tytułu, obowiązku dokonywania pomniejszenia o wcześniej dokonane odliczenia z racji gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

W świetle powyższego podatnicy, którzy 2004r. ponieśli wydatki na remont lub modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, które sfinansowali środkami wycofanymi z kasy mieszkaniowej, nie są obowiązani do pomniejszenia przysługującego im z tego tytułu odliczenia, o kwotę dokonanych uprzednio od tychże środków odliczeń.
Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Wnioskodawców we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie
1. Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu skarbowego postanowienie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222, w związku z art. 239 cyt. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.
4. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w WarszawieOśrodek Zamiejscowy w Radomiu3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4. A/a