Podatniczka w dniu 04 października 2002 r. nabyła lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Lokal nabyty został od Spółki z o.o. Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży, nastąpiła w formie Aktu Notarialnego w dniu 04.10.2002 r. Zakupiona inwestycja sfinansowana została częściowo ze środków zaciągniętego kredytu hipotecznego. Podatnik w dniu 07 października 2002 r. zawarł umowę kredytu hipotecznego z Bankiem. Z treści umowy wynika, że kredyt przeznaczony jest na sfinansowanie części kosztów inwestycyjnych, których celem jest zakup nieruchomości mieszkalnej.

Na okoliczność spłaty odsetek przedłożono zaświadczenie wystawione przez Bank o poniesionych wydatkach z tego tytułu.

Do pisma złożonego do Urzędu przez Panią w dniu 01.02.2005 r., jako załączniki dołączono następujące dowody źródłowe:

1. Pozwolenie na budowę budynku, w którym wykupiony został lokal mieszkalny przez Panią w formie decyzji Urzędu Miasta z dnia 06.04.1999r. zatwierdzającej projekt i udzielającej pozwolenia na budowę dla inwestora,
2. Decyzję Urzędu Miasta z dnia 12.12.2001 r. udzielającą pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalno – usługowego,
3. Zaświadczenie Prezydenta Miasta, że lokal mieszkalny stanowi samodzielny lokal mieszkalny. Opisany lokal na dzień 12.03.2002 r. jest własnością Spółki. z o.o.,
4. Umowę kredytu hipotecznego z dnia 07 października 2002r. zawartą pomiędzy Bankiem a podatnikiem,
5. Akt Notarialny z dnia 04 października 2002r. umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują możliwością skorzystania w roku 2004 z odliczenia wydatków poniesionych w 2004 r. na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2002 r.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 26b ust. 1 pkt 3, ust. 2, ust. 4, ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r. (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 11 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Artykuł 26b ust. 2 wyżej cytowanej ustawy stanowi - odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli:

1. Kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002 r.,
2. Kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. Inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: (…) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. Do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. Odsetki, o których mowa w ust. 1:

1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. Nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7. Podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. Zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. Wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. Zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. Nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. Naliczone za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. Od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 26b ust. 4 ustawy).

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez obojga małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (art. 26b ust. 8 ustawy).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że nie spełniła Pani warunków wynikających z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i nie nabyła prawa do skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z przedłożonych dokumentów źródłowych wynika, że pozwolenie na budowę budynku, w którym wykupiony został lokal mieszkalny, wydane przez Urząd Miasta w formie decyzji zatwierdzającej projekt i udzielającej pozwolenia na budowę dla inwestora wydane zostało w dniu 06.04.1999 r.

Natomiast pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalno – usługowego udzielone zostało decyzją Urzędu Miasta w dniu 12.12.2001 r.

Zatem, w obliczu zaistniałej sytuacji, nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie budowa lokalu mieszkalnego, którego dotyczy poczyniona przez Panią inwestycja w postaci jego zakupu od developera, została zakończona wcześniej niż w 2002 r. – w rozpatrywanym przypadku jest to dzień 12.12.2001 r., czyli data wydania decyzji pozwalającej na użytkowanie budynku.

Zmiana unormowań prawnych w zakresie omawianych ulg, a zawarta w art. 11 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), stanowiąca, że podatnikom, którym w latach 2002 - 2003:

1. Został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 2 albo 3 ustawy wymienionej w art. 1, ukończoną w tych latach, i
2. nie skorzystali z odliczenia wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji, określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r.

a począwszy od dnia 01 stycznia 2004 r. spełnione są wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2004 r., przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004 - 2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004 - 2005, również odsetek zapłaconych w latach 2002 - 2003, od części kredytu, która nie przekroczyła kwoty 189.000 zł.

-pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie.

W kwestii odnoszącej się do sposobu wypełnienia oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych PIT-2K:

• w pozycji 29 należy podać rok, w którym dana inwestycja uzyskała pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, w tym przypadku jest to rok 1999,
• w pozycji 30 należy podać rok, w którym nastąpiło zakończenie inwestycji potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego, pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w tym przypadku jest to rok 2001 r.