W 2004r. podatniczka zakupiła lampę PAG 890 Bioptron PRO oraz Hand Massager dla celów własnej rehabilitacji.

Wobec czego wnioskodawczyni pyta:„Czy zakup lampy Bioptron oraz urządzenia do masażu może odliczyć od dochodu jako wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne ...”

Podatniczka stoi na stanowisku, że ma prawo skorzystać z odliczenia od dochodu, ponieważ wydatki poniesione na zakup lampy i urządzenia do masażu są wydatkami na cele rehabilitacji i są jej niezbędne w rehabilitacji, a związek ww. urządzeń z niepełnosprawnością został potwierdzony w zaświadczeniu wydanym przez lekarza.

W świetle art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Warunkiem odliczenia wydatków zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organ orzekający do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową, albo rentę socjalną, albo orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia wydanego na podstawie odrębnych przepisów.Wydatki na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. W oparciu o art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na ww. cele ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną uznaną za całkowicie niezdolną do pracy, co potwierdza przedłożone orzeczenie lekarza orzecznika ZUS. Ponadto z zaświadczenia wydanego przez lekarza specjalistę rehabilitacji medycznej wynika, że zakupiony sprzęt służy do usprawnienia podatniczki, stosownie do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, mając na uwadze zaświadczenie lekarza, że poniesiony wydatek na zakup lampy Bioptron i urządzenia do masażu będzie stanowić podstawę do odliczenia od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne, ułatwiające wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, przy założeniu, że posiada Pani dowód poniesienia tego wydatku oraz urządzenia te cechują się indywidualnym przeznaczeniem i są niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Panią oraz według stanu prawnego obowiązującego przy składaniu zeznań o wysokości osiągniętego dochodu w roku 2004, w dniu wydania niniejszego postanowienia.