P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Towarzystwa Ubezpieczeń na Życie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.czy w przypadku świadczenia ubezpieczeniowego (z tytułu śmierci lub dożycia końca okresu ubezpieczenia), jeżeli wypłata świadczenia stanowi większą z kwot – suma ubezpieczenia, najwyższa kwota środków zgromadzonych na rachunku jednostek lub wpłacona składka jednorazowa, zawsze należny jest podatek od zysków wynikających z inwestycji w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy (Produkt 3), Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie- biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W stanie faktycznym przedstawionym w wystąpieniu, Towarzystwo scharakteryzowało umowę zwaną Produktem 3. Zgodnie z przedstawionym opisem Produkt 3 polega na bezterminowym ubezpieczeniu na życie ze skladką jednorazową z UFK gdy jest to ubzpieczenie podstawowe z Działu I grupy 3. Świadczenie z tytułu smierci w okresie ubezpieczenia (wypłacane osobom uposażonym) stanowi większą z kwot:

• suma ubezpieczenia w kwocie podanej w polisie
  
• najwyższa uzyskana w czsie trwania umowy ubezpieczenia wartość środków zgromadzonych na rachunku jednostek
  
• wpłacona składka jednorazowa.

Towarzystwo stoi na stanowisku, że podatek z tytułu przychodów kapitałowych jest należny jedynie w przypadku dokonywania częściowego bądź całkowitego wykupu oraz w przypadku świadczenia wypłaconego osobie uposażonej z tytułu śmierci osoby ubezpieczonej, jednak tylko wówczas, gdy świadczeniem jest wartość środków zgromadzonych na rachunku. Jeżeli świadczeniem jest suma ubezpieczenia w kwocie podanej w polisie lub najwyższa historyczna wartość środków zgromadzonych na rachunku ( gdy jest to kwota wyższa niż ostatnia brana pod uwagę do wyliczenia świadczenia wartość środków zgromadzonych na rachunku) podatek dochodowy nie jest należny, jako, że świadczenie nie wynika z dochodu osiągniętego z inwestowania w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy.

Zgodnie z art. 21ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od oób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm) wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem dochodu otrzymanego z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowym. Zgodnie z postanowieniem art. 24 ust 15 w/w ustawy dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałow pieniężnych i praw majątkowych poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich. Art. 30 ust 1 pkt 5 pdof stanowi natomiast, iz od uzyskanych dochodów(przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52 a - od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

W ocenie Naczelnika Urzędu, nie można podzielić stanowiska Towarzystwa że, podatek dochodowy nie jest należny, gdy świadczeniem jest suma ubezpieczenia, najwyższa kiedykolwiek uzyskana w czasie trwania umowy ubezpieczenia wartość jednostek uczestnictwa funduszu albo wpłacona składka, jako że świadczenia te nie wynikają z dochodu osiągniętego z inwestowania w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy. Ubezpieczający zawierając umowę ubezpieczeniową z Towarzystwem, inwestuje swoje środki finansowe w ubezpieczenie związane z funduszem kapitałowym, gdyż pobrane przez Towarzystwo składki są następnie inwestowane w dostępne na rynku kapitałowym instrumenty finansowe.

Wypłacenie uposażonemu świadczenia w każdej z wysokości określonej w umowie jest zwiazane z wpłaconymi a następnie inwestowanymi składkami, gdyż inwestowanie składek nie jest uzależnione od późniejszej formy wypłaconego świadczenia. Wypłacenie świadczenia w wysokości sumy ubezpieczenia oraz w wysokosci najwyższej kiedykolwiek uzyskanej w czasie trwania umowy ubezpieczenia wartości jednostek uczestnictwa funduszu czy też w wysokości wpłaconej składki jednorazowej, nie zmienia faktu, że Spółka inwestowała środki pochodzące ze składek ubezpieczeniowych.

Konkludując, w przypadku wypłaty świadczenia w każdej z form określonych w umowie Towarzystwo jest obowiązane pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52 a ust 1 pkt 3 . Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega każde świadczenie wypłacone na podstawie analizowanej umowy- Produkt 3- pomniejszone o kwotę składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznego stanu prawnego.