Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 16.02.2005 r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej daty powstania przychodu należnego z tytułu świadczenia usług najmu sprzętu: koparki gąsienicowej oraz koparko-ładowarki, działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), postanawia stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę uznać za prawidłowe.

W dniu 16.02.2005 r. do Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynął wniosek R. sp. z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym. Do wniosku jednostka dołączyła kserokopie umów o świadczenie usług zawartych 31.12.2003 r. Z omawianego wniosku i treści przedłożonych umów wyłania się następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności spółki jest świadczenie usług wynajmu maszyn: koparki gąsienicowej i koparko-ładowarki. Koparko-ładowarka wynajmowana jest za stałe wynagrodzenie miesięczne, korygowane o uzasadnione przerwy w pracy, a koparka gąsienicowa rozliczana jest za wskazane przez licznik godzinowy - godziny pracy. Zgodnie z treścią ww. umów usługobiorca zobowiązuje się zapłacić usługodawcy należność wg faktury w przeciągu 14 dni od jej wystawienia. Faktura zaś - jak wynika z kolei z treści wniosku - jest wystawiana za dany miesiąc w ostatnim dniu tego miesiąca.

Kwestia daty powstania przychodu należnego została uregulowana w art. 12 ust. 3a, ust. 3c i 3d ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powołane przepisy prawa różnicują moment powstania tego przychodu, głównie ze względu na charakter czynności prawnej będącej źródłem przychodu u podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. I tak generalną zasadą, wynikającą z zapisu art. 12 ust. 3a jest, iż data powstania przychodu należnego to dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: wydano rzecz, wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę (pod określonymi warunkami), otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Analizowany przepis prawa odsyła jednakże do zastrzeżenia zawartego w ust. 3c i ust. 3d tegoż artykułu. Zastrzeżenie wynikające z art. 12 ust. 3d cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wykluczyć z niniejszych rozważań, gdyż nie ma zastosowania do przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego, dotyczy mianowicie tzw. usług ciągłych. Natomiast przepis art. 12 ust. 3c odnosi się do umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze.

Przedłożone przez jednostkę umowy zostały nazwane umowami o świadczenie usług. Zawierają jednakże elementy umowy najmu. Zgodnie z treścią art. 659 § 1 ustawy z dnia 22.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu określony czynsz. Cechami charakterystycznymi tej umowy są zatem: zobowiązanie się do oddania rzeczy do używania, odpłatność, konsensualność (umowa dochodzi do skutku przez zgodne oświadczenie woli stron; nie jest do tego konieczne wydanie rzeczy) i wzajemność (pomiędzy świadczeniami stron istnieje ścisły związek). Wszystkie te cechy przedłożone przez podatnika umowy posiadają. Wobec takiego stanu rzeczy należy uznać, że w omawianym stanie faktycznym będą mieć zastosowanie w kwestii ustalenia daty powstania przychodu należnego przepisy art. 12 ust. 3c cytowanej ustawy o podatku dochodowym. Zatem zgodnie z treścią tego przepisu datą powstania takiego przychodu będzie dzień, w którym należności wynikające z umów stają się wymagalne. Wymagalność oznacza prawną możliwość wierzyciela do dochodzenia od dłużnika wykonania świadczenia. Będzie to więc termin płatności wynikającej z umowy należności. W omawianych umowach będzie to więc 14 dzień od daty wystawienia faktury, czyli przychód należny za wynajem maszyn w grudniu 2004 r. powstanie 14.01.2005 r.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Przedstawiona interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jednakże wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Organ podatkowy dokonujący interpretacji nie jest uprawniony ani zobowiązany do badania, czy przedstawione we wniosku zaszłości są zgodne ze stanem faktycznym.