Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14 z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2005 r. (Dz. U. Nr. 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 15.12.2004 r. (data wpływu 29.12.2004 r.) dotyczące zaliczenia w koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne uprzejmie informuje:

W myśl art. 30c ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1997 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) dochód ustalony zgodnie z unormowaniami przedmiotowego przepisu może być pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit a) ustawy o podatku dochodowym, a ich wysokość ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Jednocześnie w ust. 3 w/w art. ustawodawca uregulował, iż przedmiotowe składki podlegają odliczeniu od dochodu, o ile nie zostały:
1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub
2) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27, lub
3) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego należy więc stwierdzić, że podatnik może sam decydować o sposobie rozliczenia składek.
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w przepisie ant. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (metoda kasowa). Oznacza to, iż wydatki stanowią koszt w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.

Ustawodawca unormował jednak odstępstwo od tej zasady wprowadzając dla określonych podmiotów możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów wg. metody memoriałowej. Zgodnie bowiem z przepisem ant. 22 ust. 5 w/w ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrąane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
Tak więc dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczać należy koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.