Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie
FB/005-15/ZL/05
z 16 marca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
FB/005-15/ZL/05
Data
2005.03.16
Autor
Izba Skarbowa w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
odsetki od depozytów bankowych
przychody z innych źródeł
przychód z kapitału pieniężnego
Pytanie podatnika
dotyczy obowiązku poboru przez bank zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z art. 20 ust. 1 i z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
DECYZJA Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu 24 styczeń 2005 r.) Bank wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym. Bank jest podmiotem działającym w oparciu o ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, póz. 665 z późn. zm.).
udzielanie kredytów w oparciu o prowadzone rachunki bankowe depozytowe i kredytowe. Bank w celu zabezpieczenia transakcji kredytowej, zgodnie z art. 102 ustawy Prawo Bankowe może ustanowić zabezpieczenie terminowe od dłużnika lub osoby trzeciej w postaci kaucji (określonej kwoty pieniężnej w złotych lub innej walucie wymienialnej). Po całkowitej spłacie kredytu Bank jest obowiązany do zwrotu przedmiotu kaucji, powiększonej o stosowne odsetki.
wierzytelności wobec Banku przez klienta a nie oszczędzanie, przechowywanie lub inwestowanie środków pieniężnych, wypłacone przez Bank wynagrodzenie (odsetki) z tytułu kaucji nie mieści się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30a ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Wypłacone odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu według zasad ogólnych, łącznie z innymi dochodami uzyskanymi przez podatnika ( klienta). W konsekwencji Bank nie występuje w roli płatnika. Jest natomiast zobowiązany, stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do sporządzenia informacji o wypłaconych podatnikowi należnościach lub świadczeniach PIT- 8C, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym i przekazać jeden egzemplarz podatnikowi, a drugi - właściwemu urzędowi skarbowemu.
zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty odsetek na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 2 oraz art. 30a ust. 1 pkt 3 w związku z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skarbowego w Radomiu uznał, że stanowisko Banku zaprezentowane we wniosku j est nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnik tego Urzędu Skarbowego, powołał przepis art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 !ipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 z późn. zm.) stanowiący, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się (...) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.
pieniężne. Nie jest zatem istotne, że wypłacone środki stanowią zabezpieczenie transakcji kredytowej. Istotne jest, że klient otrzymuje wynagrodzenie wypłacone w formie odsetek od przechowywanych środków pieniężnych. Tak więc kwota wynagrodzenia (odsetek) wypłacona klientowi ( kaucjodawcy) przez Bank przy zwrocie kaucji stanowi przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wypłacone odsetki podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek ten, zgodnie z art. 41 ust. 4 tej ustawy, jest obowiązany pobrać Bank.
Bank nie złożył zażalenia, zatem przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku oraz z postanowieniem interpretacyjnym, stwierdził, że postanowienie to rażąco narusza obowiązujące prawo. Bowiem art. 725 Kodeksu cywilnego stanowi, iż przez umowę rachunku bankowego bank zobowiązuje się względem posiadacza rachunku, na czas oznaczony lub nieoznaczony, do przechowywania jego środków pieniężnych oraz do przeprowadzania na jego zlecenie rozliczeń pieniężnych. Wpłacenie kaucji jako zabezpieczenia wierzytelności nie spełnia warunków umowy rachunku bankowego.
rachunku bankowym podatnika, zatem w tej sytuacji odsetki od kaucji wpłaconej do banku, jako zabezpieczenie wierzytelności nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie podlegają one zatem opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem sytuacji gdy wpłacona kaucja jest związana z uzyskaniem środków w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą. W takim przypadku odsetki stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
art. 20 ust. 1 i z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji zakwalifikowania wyżej opisanego przychodu jako przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1) uzyskane przychody Bank jako płatnik jest obowiązany, stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazać w informacji PIT-8C i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać tę informację podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika nie mającego m iejsca z amieszkania na t erytorium Rzeczypospolitej Polskiej - urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik natomiast ma obowiązek wykazać te przychody w rocznym zeznaniu podatkowym na podstawie otrzymanej informacji PIT-8C wystawionej przez Bank.
pozarolniczej działalności gospodarczej Bank nie jest obowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.