Stan faktyczny:

Spółka z o.o. zawarła z rezydentem brytyjskim umowę licencyjną, na podstawie której jest uprawniona do prowadzenia na terytorium Polski szkoleń opracowanych i będących własnością licencjodawcy (rezydenta Wielkiej Brytanii). Spółka jest zobowiązana do ponoszenia na rzecz zagranicznej osoby prawnej opłat licencyjnych.

Spółka jako płatnik pobiera i odprowadza zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych w Polsce należności licencyjnych zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 1 i art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Rezydent brytyjski również nalicza i pobiera podatek od przychodów z tytułu należności licencyjnych i odprowadza go do właściwego brytyjskiego urzędu podatkowego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art.3 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art.12 ust. 1-4 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20)

1. Należności licencyjne pochodzące z Umawiającego się Państwa, uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, która jest ich właścicielem, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.
2. Jednakże takie należności mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty brutto tych należności.
3. Użyte w niniejszym artykule określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju na-leżności wypłacane za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego (włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla radia i telewizji), patentu, znaku towarowego, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej, jak również za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego i za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej albo z umiejętnością (know-how); określenie "należności licencyjne" nie obejmuje należności z tytułu wykonywania wolnych zawodów wymienionych w artykule 14 oraz pracy najemnej, o której mowa w artykule 15.
4. Postanowień ustępów 1 i 2 niniejszego artykułu nie stosuje się, jeżeli właściciel należności licencyjnych, posiadający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności, bądź działalność handlową lub zarobkową za pośrednictwem położonego w tym Państwie zakładu, bądź wolny zawód w oparciu o stałą placówkę położoną w tym Państwie, a prawa lub wartości majątkowe, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą do tego zakładu lub stałej placówki. W tym przypadku postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14 mają odpowiednie zastosowanie.

Natomiast kwestię eliminacji podwójnego opodatkowania reguluje art. 23 ust. 1 powyższej umowy, który stanowi, iż: Podatek polski, (...) będzie zaliczony na poczet jakiegokolwiek podatku Zjednoczonego Królestwa obliczonego w odniesieniu do tych samych zysków, dochodu lub należnych przychodów, od których podatek polski został obliczony.(...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dochody uzyskiwane na terytorium Polski z tytułu należności licencyjnych przez rezydenta Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu zarówno w Wielkiej Brytanii jak i w Polsce.

Zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z praw autorskich i praw pokrewnych (...) ustala się w wysokości 20% przychodów. Przepisy ust.1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska (art. 21 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego1992r.).

Z kolei w myśl art. 26 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art.21 ust.1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust.2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Mając powyższe na uwadze, o ile rezydent Wielkiej Brytanii nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyodrębnionego zakładu prowadzącego działalność gospodarczą i przedstawi płatnikowi stosowny certyfikat rezydencji - płatnik będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 10% z tytułu wypłaty należności licencyjnych. Zaś w celu eliminacji podwójnego opodatkowania tych dochodów brytyjski rezydent będzie mógł podatek zapłacony w Polsce zaliczyć na poczet podatku należnego z tego tytułu w Wielkiej Brytanii.