W dniu 16 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowegoiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 21.02.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawców do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniach 01.03.2005 r. i 21.03.2005 r. Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z przedstawionego we wniosku z dnia 16 lutego.2005 r. przez Państwo X faktycznego wynika, że podatnicy prowadzą działalność gospodarczą w formie tzw. spółki małżeńskiej i zamierzają dokonać jej przekształcenia w spółkę osobową prawa handlowego, prowadzoną wyłącznie przez obojga małżonków lub wnieść aportem całość prowadzonego przez małżonków przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki osobowej (jawnej lub komandytowej), której wspólnikami byliby wnioskodawcy. Planowane przekształcenie, jak wnoszą małżonkowie - nie powodowałoby likwidacji działalności gospodarczej lecz jej kontynuację przez osobową spółkę handlową.Państwo X zwracają się z następującymi pytaniami :1) czy przekształcenie spowoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. z tytułu posiadanych a niesprzedanych towarów (zapasów) i z tytułu środków trwałych stanowiących własność podatnika, 2) czy wniesienie aportem całości przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki handlowej spowoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. z tytułu posiadanych a niesprzedanych towarów (zapasów) i z tytułu środków trwałych stanowiących własność podatnika.

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż żadne z przedstawionych przekształceń nie spowoduje powstania obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu posiadanych a niesprzedanych towarów (zapasów) jak też z tytułu środków trwałych stanowiących włsaność podatnika.

Zamierzeniem wnioskodawców jest przekształcenie (bez dokonywania likwidacji) prowadzonej przez siebie spółki małżeńskiej w osobową spółkę prawa handlowego, na podstawie, jak przedstawiają wnioskodawcy - art. 26 § 4 i art. 551 § 2 Kodeksu Spółek Handlowych. Stosownie do treści art. 4 pkt 1ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr .94, poz.1037 ze zm.), przez spółkę osobową należy rozumieć: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.Jak wynika z brzmienia art. 26 § 4 KSH § 4 spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być przekształcona w spółkę jawną (...).Jak stanowi art.551 § 1 KHS spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).O możliwości przekształcenia spółki cywilnej stanowi art. 551 § 2 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.W myśl art. 552 Kodeksu, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej (w tym przypadku spółki z.o.o. ) do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną.W przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową nie występuje jej rozwiązanie, w rozumieniu art. 58 K.s.h. Dotychczasowa działalność jest kontynuowana przy wykorzystaniu tych samych składników majątku przez jej następcę prawnego.Odpowiedź 1Z okazanych dokumentów wynika, że małżonkowie zawarli umowę spółki, mogą być zatem traktowani jako spółka cywilna i przedmiotowa sprawa może być rozważana w kategorii "przekształcenia" spółek.Z planowanego zamierzenia wynika że, prowadzona obecnie działalność gospodarcza nie ulegnie likwidacji. Ma to zasadnicze znaczenie, ponieważ w związku z kontynuacją tejże działalności w obu przedstawionych przez wnioskodawców wariantach nie wystąpi konieczność ustalania dochodu z remanentu likwidacyjnego i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego. Stosownie do treści art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli: 1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy, 2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży, 3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, 4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową. W kwestii środków trwałych stanowiących własność podatników, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi przychód o którym mowa w art.14 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tegoż przepisu - przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi. Biorąc pod uwagę fakt, że zamierzeniem wnioskodawców jest przekształcenie, w wyniku którego zmieniona zostanie jedynie forma prawna funkcjonującego jako spółka małżeńska przedsiębiorstwa - z tego tytułu nie wystąpi odpłatne zbycie a zatem również nie wystąpi przychód o jakim mowa wyżej. Odpowiedź 2W złożonym wniosku podatnicy przedstawiają drugi wariant planowanego zamierzenia, jakim jest wniesienie aportem całości zorganizowanego przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki handlowej. Wnioskodawcy nie zamierzają zlikwidować prowadzonej przez siebie działalności a jedynie prowadzić ją w zmienionej formie prawnej - zawiązując nową spółkę handlową.Podobnie jak omówiono wyżej tak i w przypadku wniesienia całości prowadzonego przedsiębiorstwa do nowo powstałej osobowej spółki prawa handlowego tak i w przypadku wniesienia całości przedsiębiorstwa do nowo powstałej spółki kapitałowej - nie wystąpi konieczność zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego oraz nie wystąpi przychód z odpłatnego zbycia składników majątku dotychczasowej spółki małżeńskiej.Reasumując - w świetle cytowanych powyżej przepisów w obu przedstawionych przez wnioskodawców wariantach nie wystąpi konieczność ustalania dochodu z remanentu likwidacyjnego i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego, jednakże w przypadku wniesienia aportu do spółki mającej osobowość prawną - w postaci całości przedsiębiorstwa, wystąpi z tego tytułu przychód.