Stan faktyczny przedstawiony w podaniu: W maju 2004 r. podatnik nabył na podstawie aktu notarialnego budynek mieszkalny "w stanie developerskim", w październiku 2004 r. uzyskał pozwolenie Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego na jego użytkowanie, po czym zameldował się w nim na stałe. W okresie od września do grudnia 2004 r. poniósł wydatki związane z modernizacją nabytego budynku. Wydatki te obejmowały: prace instalacyjne i wykończeniowe oraz zakup i ułożenie parkietu, zakup zlewozmywaka i szafki pod zlewozmywak, zakup ogrzewania podłogowego do łazienki, zakup kuchenki gazowej i piekarnika elektrycznego.

Zdaniem podatnika może on skorzystać z ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego oraz podwyższyć limit odliczeń w związku z modernizacją instalacji gazowej, przy czym nie ma znaczenia, w jakim czasie zostały poniesione wydatki na modernizację tego budynku w stosunku do dnia, w którym udzielono pozwolenia na użytkowanie tego budynku.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Wyżej cytowany zapis ustawy został uchylony z dniem 31.12.2003 roku. Jednakże na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) podatnicy mają możliwość skorzystania z ulgi remontowej do końca 2005 r. (w granicach limitu), jeżeli spełniają warunki, o których mowa w art. 27a ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., co oznacza, że przedmiotowe wydatki:

1) mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788),
2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej,
3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Kwota, o którą zmniejsza się podatek z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków, przy czym kwota ta nie może być wyższa niż 5.670,00 zł. W przypadku gdy oprócz remontu i modernizacji budynku mieszkalnego dokonuje się również remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, limit ten można podwyższyć o kwotę odpowiadającą 19% poniesionych na ten cel wydatków, nie więcej jednak niż o 945,00 zł. Ponadto aby można było skorzystać z odliczenia po raz pierwszy suma poniesionych wydatków nie może być niższa niż 567,00 zł.

Za tytuł prawny do lokalu (budynku mieszkalnego), o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. uważa się między innymi:

- własność,

- umowę użyczenia,

- umowę najmu lub dzierżawy,

- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu (budynku) mieszkalnego.

Ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych niż wyżej wymienionych warunków. Oznacza to, że poniesione przez podatnika wydatki – w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym zajmowanym przez podatnika na podstawie tytułu prawnego – mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo – modernizacyjnej.

Wymienione we wniosku wydatki poniesione w 2004 r. na modernizację budynku mieszkalnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., przy czym przez prace instalacyjne należy rozumieć wymianę lub wykonanie nowych instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

- instalacji sanitarnych,

- instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia,

- instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,

- instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,

- instalacji i urządzeń grzewczych,

- przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów podatnik może zatem skorzystać z ulgi na modernizację budynku mieszkalnego w związku z ww. wydatkami w granicach limitu, który wynosi 5 670,00 zł. Limit ten może być podwyższony o 19% poniesionego wydatku na zakup kuchenki gazowej, jednak nie więcej niż o kwotę 945,00 zł.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przestawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.