16 grudnia 2004 r. podatnik zakupił od gminy lokal mieszkalny, który od roku 2000 wynajmował na podstawie umowy najmu. Wraz z lokalem zakupił również część gruntu stając się jednym z ośmiu wyodrębnionych właścicieli w budynku. Na podstawie operatu szacunkowego wykonanego przez rzeczoznawcę majątkowego wartość rynkową powyższej nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w gruncie wyceniono na 41.700 zł. Po zastosowaniu bonifikaty, lokal mieszkalny podatnik zakupił za 8.177,50 zł. Z tytułu kosztów przygotowania dokumentacji geodezyjnej nieruchomości, wyceny nieruchomości lokalowej i gruntowej podatnik poniósł wydatek w łącznej wysokości 770,25 zł, obejmującej kwotę netto 631,35 zł oraz 22 % podatek od towarów i usług. Ponadto za sporządzenie w dniu 16.12.2004 r. aktu notarialnego - umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego zapłacił 1.147,10 zł. Podatnik uważa, że przysługuje mu możliwość prawna odliczenia od podatku należnego za 2004 r. 19 % wydatków: na zakup lokalu mieszkalnego od gminy, na przygotowanie dokumentacji geodezyjnej oraz za sporządzenie umowy notarialnej.W 2005 r. realizując własne potrzeby mieszkaniowe, podatnik planuje ponieść wydatki na remont i modernizację zakupionego w 2004 r. lokalu mieszkalnego, związane z wykonaniem nw. prac: wymianą drzwi wejściowych do mieszkania, wykonaniem ocieplenia wewnętrznych ścian mieszkania przez wyłożenie ich watą mineralną i płytami kartonowo-gipsowymi, pomalowaniem mieszkania, zabudowaniem w 2 pokojach szaf wnękowych, dokonaniem remontu instalacji elektrycznej, wymianą grzejników centralnego ogrzewania oraz przystosowaniem instalacji centralnego ogrzewania na gaz wraz z zamontowaniem nowego pieca gazowego dwufunkcyjnego, założeniem zewnętrznych rolet na okna i balkon w celu ocieplenia mieszkania, zainstalowaniem wodomierza i wykonaniem instalacji wodnej do jego podłączenia. Podatnk uważa, że będzie mógł odliczyć od podatku należnego za 2005 r., w ramach obowiązujących limitów, 19% wydatków poniesionych na remont zakupionego mieszkania oraz 19% wpłat dokonanych na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej.

Do dnia 31.12.1996 r. przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych statuowały możliwość dokonywania odliczeń od dochodu z tyt. wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika.

Z dniem 01.01.1997 r. weszła w życie ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1996 r. Nr 137, poz. 638 ze zm.). Ww. nowelizacja w art. 1 pkt 15 wprowadziła zmiany do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (obowiązujący wówczas j.t. Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) m.in. poprzez dodanie do ww. ustawy art. 27a w brzmieniu:

„Art. 27a. 1. Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 -17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1. poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na :
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego ,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów(...)”.

Z dniem 01.01.2002 r. weszła w życie ustawa z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.). Artykuł 1 pkt 6 powyższej nowelizacji zmienił brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następujący sposób:

„Art. 27a. 1. Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 – 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1. poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, (...)”. Warunki dokonania przedmiotowych odliczeń określają ust. 2 i następne artykułu 27a cyt. ustawy.

01.01.2002 r. ustawodawca zlikwidował zatem możliwość prawną dokonywania odliczeń od podatku z tyt. zakupu lokalu mieszkalnego i gruntu z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych do odliczeń z ww. tytułów dotyczących inwestycji rozpoczętych przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Podatnikom bowiem, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. (art. 4 ust. 2 ww. nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Biorąc powyższe pod uwagę nie przysługuje odliczenie od podatku wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego oraz części nieruchomości gruntowej, a także wydatków związanych z tym zakupem.Stanowisko podatnika jest zatem nieprawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki poniesione przez podatników w latach 2004-2005 na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Artykuł 27a określa m.in. wysokość obowiązujących limitów odliczeń oraz sposób dokumentowania wydatków. Art. 45 ust. 3a pkt 1 statuuje z kolei obowiązek wykazania i doliczenia kwot uprzednio odliczonych od dochodu (przychodu) lub od podatku należnego za rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał zwrot odliczonych wydatków.

Wykazane we wniosku z 10.01.2005 r. wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej mieszczą się w ramach objętych ulgą wydatków na remont i modernizację, zatem będzie przysługiwać odliczenie od podatku 19 % poniesionych w roku 2005 wydatków, w ramach obowiązujących limitów oraz odpowiednio udokumentowanych tj. w przypadku wydatków na remont i modernizację fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku oraz w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej na podstawie dowodu tej wpłaty.Stanowisko podatnika jest zatem prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia (t.j. roku 2004 r., - wydatki związane z zakupem lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej oraz roku 2005 - wydatki objęte ulgą remontową).