Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie
PD1-415/49/JN/04
z 15 lutego 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD1-415/49/JN/04
Data
2005.02.15
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
uprawdopodobnienie nieściągalności
wierzytelności nieściągalne
wierzytelność
Pytanie podatnika
W jakiej dacie (2003, 2004) należy rozliczyć w podatku dochodowym od osób fizycznych skutki prawne wynikające z Postanowienia Sądu Rejonowego o zatwierdzeniu układu z wierzycielami, dotyczącego umorzenia #190; wierzytelności i zobowiązanie dłużnika do spłaty pozostałej części wierzytelności?
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w brzmieniu obwiązującym w 2004 r. w związku z prośbą z dnia 22.12.2004 r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie informuje, co następuje: Wnioskiem z dnia 20.12.2004 r. uzupełnionym pismem z dnia 06.01.2005 r. i z dnia 10.01.2005 r. zwrócił się Pan z o udzielenie informacji, w jakiej dacie (w 2003 r. czy w 2004 r.) należy rozliczyć w podatku dochodowym skutki prawne wynikające z Postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28.01.2003 r. o zatwierdzeniu układu z wierzycielami dotyczącego umorzenia 3/4 wierzytelności i zobowiązania dłużnika do spłaty pozostałej części wierzytelności. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw (od 01.01.2003 r. dotychczasowy termin „rezerwa na nieściągalne wierzytelności" został zastąpiony terminem „odpisy aktualizujące wartość należności") tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem rezerw na pokrycie takich wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 3. Ustęp 3 tegoż art. stanowi, że nieściągalność wierzytelności w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21, uznaje się za uprawdopodobnione m. in. gdy na wniosek dłużnika wszczęte zostało postępowanie układowe w rozumieniu przepisów o postępowaniu układowym. Koszty związane z działalnością gospodarczą podlegają zarachowaniu w tym roku podatkowym, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące, że koszty te spełniają ustawowe wymogi do uznania ich za koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 7 tej ustawy przychodem podatkowym jest między innymi wartość zwróconych wierzytelności, na które wcześniej utworzono rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Tylko więc wierzytelność rezerwowana podatkowo może stać się przychodem w momencie jej spłaty (rozwiązanie rezerwy na skutek jej nie wykorzystania).Uznanie za przychód wartości zwróconych wierzytelności, na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, będzie dotyczyło sytuacji powstałych przed nowelizacją ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr. 76, poz. 694), która wprowadziła nową instytucję odpisów aktualizujących wartość należności. Związane z nią zmiany w regulacjach podatkowych obowiązują od 2003 r. Zgodnie z art. 35b ustawy o rachunkowości wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty przez dokonane odpisy aktualizujące. Tak więc w Pana sytuacji dopiero zwrócona część należności stanowi przychód dla celów podatku dochodowego, bowiem zatwierdzenie układu do czasu wywiązania się dłużnika z jego zobowiązania ma charakter deklaracji, która może nie zostać zrealizowana. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.