Przedsiębiorstwo uzyskało status Zakładu Pracy Chronionej w 1993r i posiada go do chwili obecnej. W latach 1996-2003 w przedsiębiorstwie prowadzone były księgi handlowe, a w roku 2004 ze względu na wysokość obrotów - podatkowa księga przychodów i rozchodów. Zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych Zakład Pracy Chronionej xxx zobowiązany jest tworzyć Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (DzU Nr 123 poz. 776 ze zm.), zakład pracy chronionej ma obowiązek tworzyć zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Fundusz ten tworzony jest zgodnie z przepisami art. 33 ust. 2 w/w ustawy min. z dotacji, subwencji PFRON oraz ulg podatkowych. Środki ZFRON pochodzące np. z subwencji PFRON traktowane są jako dotacje i stanowią stosownie do zapisu art. 14 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt DzU z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.) przychód jednostki, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wykonaniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a -22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy są wolne od podatku.Nadmienić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stanu obowiązującego na dzień 01.01.2004r w art. 21 ust. 1 został uchylony pkt 48, jednakże z art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 48 ustawy wymienione w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r, stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r. Stąd amortyzacja środków trwałych sfinansowanych z tych środków, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu. Przepis ten mówi bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a - 22o od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego - w przypadku PPHU xxx środki Zakładowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych stanowią równowartość środków własnych pochodzących z ulg podatkowych. Środki funduszu zostały wydatkowane min. na zakup środków trwałych (samochody przystosowane do przewozu osób niepełnosprawnych, maszyny produkcyjne, domek letniskowy wykorzystywany dla celów rehabilitacyjnych zatrudnionych niepełnosprawnych pracowników), usług medycznych. Zgodnie z opisanym stanem faktycznym równolegle do odpisów amortyzacyjnych w Państwa firmie dokonuje się księgowań :Wn "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" oraz Ma "Pozostałe przychody operacyjne".

Odpisy amortyzacyjne, dokonane zgodnie z art. 22a - 22o powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od środków trwałych, których zakup lub wytworzenie zostało sfinansowane z ZFRON, ale ze środków pochodzących z ulg podatkowych (z własnych środków), będą stanowić koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. W tym przypadku nie ma zastosowania wymieniony wcześniej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tu bowiem do czynienia ze zwrotem wydatków, ani też ich odliczeniem od podstawy opodatkowania. Z kolei żadne inne przepisy zawarte w art. 23 w/w ustawy nie wyłączają z kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z ZFRON, przy zastosowaniu podstawowej zasady wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że środki te są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i służą uzyskaniu przychodów. Środki finansowane ZFRON pochodzące z ulg podatkowych stanowią środki własne jednostki. Dlatego też równowartość tych środków wydatkowanych na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, mimo że w ewidencji rachunkowej odniesiona została na przychody operacyjne nie stanowi przychodu dla celów podatkowych. Artykuł 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który formułuje definicje przychodu nie zawiera w swej kategorii przychodów, do której można by zakwalifikować wspomniane środki.