Zgodnie z art. 14a § 1, § 2, § 3, § 4, art. 14b § 1, § 2. art. 143, art. 216, art. 217, art. 222, art. 236 § 1, § 2 pkt 1, art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. Nr 8/2005, poz. 60/, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie stwierdza, że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2005r., który wpłynął w dniu 14.01.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej rozliczenia podatku od towarów i usług, w związku z wniesieniem swojego przedsiębiorstwa na pokrycie udziału w spółce jawnej, jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.01.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Będzinie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W myśl art. 14a § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, przy czym udzielenie tej interpretacji następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny wynikający z treści złożonego wniosku.

Podatnik prowadzi wspólnie z małżonkiem działalność gospodarczą w zakresie handlu produkcji i usług. Działalność ta nie jest jednak prowadzona w formie spółki cywilnej. Należy dodać, że w związku z prowadzeniem przedmiotowej działalności gospodarczej, w zakresie podatku od towarów i usług, zgłoszenia rejestracyjnego dokonała wyłącznie żona. Małżeństwo, dalsze prowadzenie działalności gospodarczej zamierza kontynuować w ramach dwuosobowej spółki jawnej. Na pokrycie udziału w spółce wniesiony zostanie wkład w postaci dotychczas prowadzonego przedsiębiorstwa, a działalność gospodarcza prowadzona w dotychczasowej formie zostanie zakończona.

Stanowisko pytającego wynikające z treści złożonego wniosku.

Zdaniem pytającego:

1. spółka jawna wstąpi we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby;

2. w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem - czyli osobą przekształcaną - będzie w przedmiotowej sprawie wyłącznie żona;

3. wszystkie prawa jakie przysługiwały na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług żonie jako podatnikowi tego podatku, będą przysługiwały spółce jawnej bez konieczności wystawiania not korygujących, w tym:prawo do rozliczenia w dekl. pod. VAT-7 złożonej przez spółkę jawną, nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wynikającej z dekl. pod. VAT-7 złożonej przez żonę;prawo do odliczenia przez spółkę jawną podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług, dokonane przez żonę; prawo do zwrotu na rachunek bankowy spółki jawnej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z dekl. pod. VAT-7, złożonej przez żonę;

4. wniesienie przez żonę, aportem całego przedsiębiorstwa na pokrycie udziału w spółce jawnej, będzie zwolnione od podatku od towarów i usług oraz nie spowoduje obowiązku korygowania i zwrotu uprzednio odliczonego podatku od towarów i usług /podatku naliczonego/.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy zawarte w art. 93 - art. 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. Nr 8/2005, poz. 60/. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych. Następstwo prawne związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako łączenie się, przekształcenie /w tym komercjalizacja i prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych/, podział oraz przejęcie całego majątku. Przedmiotem następstwa prawnego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego. W myśl art. 3 pkt 2 cytowanej ustawy, pod pojęciem przepisów prawa podatkowego, rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. W związku z powyższym, następstwo prawne obejmuje pełny zakres sukcesji praw i obowiązków wynikających ze wszystkich aktów normatywnych prawa podatkowego, zarówno formalnego jak i materialnego, niezależnie od ich treści. Zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki tej osoby fizycznej. Cytowany przepis ma zastosowanie do wszystkich spółek niemających osobowości prawnej, do których między innymi zalicza się spółkę jawną. W świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 z późn zmianami/, przedsiębiorstwo o którym mowa w przedmiotowym wniosku, jest przedsiębiorstwem osoby fizycznej – żony. W związku z powyższym, spółce jawnej do której żona wniesie na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, będą przysługiwały wszystkie prawa jakie przysługiwały jej na gruncie przepisów tej ustawy, bez konieczności wystawiania not korygujących, w tym: prawo do rozliczenia w dekl. pod. VAT-7 nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wynikającej z dekl. pod. VAT-7 złożonej przez żonę; prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług, dokonane przez żonę; prawo do zwrotu na rachunek bankowy kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z dekl. pod. VAT-7, złożonej przez żonę. Zgodnie natomiast z zapisem § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97/2004, poz. 970 z późn. zmianami/, wkłady niepieniężne /aporty/ wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, zwalnia się od podatku od towarów i usług. Wniesienie na pokrycie udziału w spółce jawnej, wkładu w postaci swojego przedsiębiorstwa, nie spowoduje więc u żony powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług. Nie spowoduje to również obowiązku dokonania korekt oraz zwrotu podatku naliczonego, wynikającego z faktur VAT, dokumentujących zakupy towarów wniesionych w ramach tego aportu.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Zgodnie natomiast z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.