Należności wypłacane żołnierzom zawodowym pełniącym służbę poza granicami kraju.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym.

Z kolei, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 110 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku jest dochodowego jest wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikających z przepisów odrębnych ustaw oraz przepisów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy, dodatku zagranicznego oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich.Jednocześnie podkreślenia wymaga, że zakres podmiotowy ww. zwolnień jest różny, gdyż dotyczy odmiennych kategorii podatników. Co do zasady zwolnienie określone w pkt 83 w ust. 1 w art. 21 adresowane jest do żołnierzy i pracowników jednostek wojskowych, wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami, biorących udział w operacjach wojskowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, a także w misjach pokojowych oraz akcjach zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom.Natomiast beneficjentem zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 110 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są członkowie służby zagranicznej wykonujący obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz pracownicy polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.Ponadto, o ile z zakresu zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączone zostały jedynie wynagrodzenia za pracę oraz uposażenia i inne należności pieniężne przysługujące z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym, o tyle z zakresu zwolnienia, o którym mowa w pkt 110, wyłączone zostały oprócz wynagrodzenia za pracę oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy, również zasiłki chorobowe i macierzyńskie a także dodatek zagraniczny.Poprzez dodatek zagraniczny wynikający z przepisów podatkowych, należy rozumieć należności wynikające z faktu skierowania lub wyznaczenia żołnierza zawodowego do pełnienia służby poza granicami kraju mający charakter wynagrodzenia, a taki ma należność wynikająca z rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz.U. z dnia 19 lipca 2004 r.)Zatem należność zagraniczna otrzymywana przez osoby wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, natomiast należność zagraniczna otrzymywana przez osoby wymienione w art. 21 ust 1 pkt 110, stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.Jak wynika bowiem z pisma Ministerstwa Obrony Narodowej z dnia 2 listopada 2004 r. Nr 4005/4, należność zagraniczną – mimo różnic w nazewnictwie – należy traktować tak samo jak dodatek zagraniczny służby zagranicznej. O powyższym przesądza analogiczny sposób jej naliczania oraz fakt, iż od początku 2004 r. należność zagraniczna – identycznie jak dodatek zagraniczny – została ubruttowiona z uwagi na zmianę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie mając na celu wyeliminowanie wątpliwości wynikających z użytego w przepisach pragmatycznych dotyczących żołnierzy pojęcia „należność zagraniczna”, natomiast w przepisach podatkowych „dodatek zagraniczny”, nowelizacja z dnia 18 listopada 2004 r. zmodyfikowała z dniem 1 stycznia 2005 r. brzmienie art. 21 ust 1 pkt 110 ustawy poprzez dodanie po wyrazach „dodatku zagranicznego” wyrazów „(należności zagranicznej)”.

W oparciu o wyżej wymienione normy prawne oraz przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny sprawy stwierdzam, że należność zagraniczna nie podlegała zwolnieniu w okresie 01.01.2004 do 31.12.2004 r. z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust1 pkt 110.