Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ),

- art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11, art. 29 ust. 1 i ust. 2, art. 120 ust. 1 pkt 4, ust. 4 i ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ),

po rozpatrzeniu wniosku Spółki, dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku o opodatkowaniu zaliczek otrzymanych przed dokonaniem dostawy używanych samochodów, opodatkowanych na zasadzie "marży";

U Z A S A D N I E N I E

W piśmie Swym Wnioskująca podnosi, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie i sprzedaży samochodów używanych, do których ma zastosowanie definicja podana w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatnik w celu opodatkowania dostawy samochodów używanych, skupionych po 30 kwietnia 2004 r. od osób lub podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje szczególną procedurę, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, czyli ,,marżę" przy wymogu prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 120 ust. 15 w/w ustawy.

Spółka wskazuje, iż klienci zainteresowani kupnem używanych samochodów nie zawsze odwrotnie podejmują decyzję o kupnie samochodu, często prosząc o rezerwację konkretnych samochodów. Na tą okoliczność Podatnik pobiera niewielkie kwotowo zadatki.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwraca się z zapytaniem, czy pobieranie przez Nią części należności przed wydaniem samochodów używanych, opodatkowanych przy dostawie, wg zasad rozdziału 4 ustawy, wymaga wystawiania faktur zaliczkowych, a jeżeli tak to od jakiej podstawy powinien być naliczany VAT należny?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyższego zapytania:w przypadku otrzymania zaliczki Spółka wystawia faktury zaliczkowe z 22% podatkiem VAT, w oparciu o art. 19 ust. 11 ustawy o VAT i na podstawie tych faktur odprowadza podatek należny.

Wnioskująca ma jednak wątpliwość, czy w stosunku do towarów używanych jakimi są samochody używane, opodatkowane według szczególnej formy - marża, powstaje obowiązek podatkowy przy przyjmowaniu od klientów zadatków. Podatnik, powołuje się na przepisy rozdziału 4 ustawy określające szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, które nie wskazują na istnienie takiego obowiązku przy przyjęciu zadatku przed sprzedażą towarów używanych.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1,

- art. 19 ust. 4 w/w ustawy, stosownie do którego jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi,

- art. 19 ust. 11 wskazywanej ustawy, w myśl którego jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części,

- art. 29 ust. 1 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług,

- art. 29 ust. 2 w/w ustawy, stosownie do którego w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze,

- art. 120 ust. 1 pkt 4 wskazywanej ustawy, stanowiący iż na potrzeby stosowania rozdziału 4 ustawy dotyczącego szczególnych procedur w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00),

- art. 120 ust. 4 w/w ustawy, stosownie do którego w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

- art. 120 ust. 10 przywoływanej ustawy, stanowiący iż przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Ustosunkowując się do powyżej przedstawionej kwestii, stwierdza się co następuje:

Z przedstawionych powyżej uregulowań zawartych w art. 120 rozdziału 4 w/w ustawy podatkowej wynika, iż ustawodawca określił szczególne procedury w zakresie opodatkowania dostawy towarów używanych, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków polegające na opodatkowaniu marży. Marżę natomiast w świetle w/w przepisów stanowi różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów używanych, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków powstaje na zasadach ogólnych, określonych w art. 19 w/w ustawy, bowiem w stosunku do tych towarów nie został określony, ani w przepisach ustawy ani w przepisach wykonawczych do niej, inny szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Dotyczy to również powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanych na poczet przyszłej dostawy zaliczek.

Zatem zgodnie z ogólną zasadą zawartą w przepisach art. 19 ust. 1 przywoływanej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi ( art. 19 ust. 4 w/w ustawy). Stosownie natomiast do przepisów art. 19 ust. 11 przywoływanej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskującą oraz obowiązujące przepisy, stwierdzić należy, iż w przypadku otrzymania przez Spółkę zadatku na poczet przyszłej dostawy samochodów używanych, opodatkowanych na zasadzie marży, powstaje z tego tytułu obowiązek podatkowy w tej części. Podstawą opodatkowania jest wówczas kwota otrzymanej zaliczki, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 2 wskazywanej ustawy.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, w przypadku gdy przed wydaniem towaru otrzymano m.in. zadatek, regulują natomiast przepisy § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy uważa za prawidłowy sposób postępowania zaprezentowany przez Spółkę, iż po otrzymaniu zadatków należy wystawić faktury zaliczkowe w oparciu o art. 19 ust. 11 ustawy podatkowej.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.