W złożonym piśmie poinformował Pan, iż posiada w firmie dwa samochody ciężarowe, tj. Mercedes Benz Vito o ładowności 990 kg i liczbie miejsc 2 oraz Volkswagen Transporter o ładowności 970 kg oraz liczbie miejsc 6 (dane na podstawie wpisu do dowodu rejestracyjnego). Na ww. samochody, pomimo poczynionych w tym zakresie starań, nie posiada Pan świadectwa homologacji.

Zapytanie Pana dotyczy kwestii, czy wpis do dowodu rejestracyjnego określający dopuszczalną ładowność uprawnia do traktowania ww. samochodów jako pojazdów ciężarowych oraz uprawnia do odliczania podatku VAT od zakupowanego paliwa.

Jednocześnie w złożonym piśmie wyraził Pan stanowisko, iż ww. samochody są bezspornie ciężarowe, w związku z czym ma Pan prawo odliczać podatek VAT od nabywanego paliwa.

Zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.): „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5”.

Artykuł 86 ust. 3 ww. ustawy wskazuje, iż w sytuacji nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.

W myśl postanowień art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa wcześniej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe.

Mając na względzie przytoczone wyżej przepisy oraz przedstawiony przez podatnika stan faktyczny podnieść należy, iż z ww. przepisów ustawy nie wynika, aby sam brak u podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem samochodu za osobowy, a co za tym idzie brakiem prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliw do napędu tych samochodów. Istotne jest bowiem, aby z homologacji lub z decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność danego pojazdu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 01.01.1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 01.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym. Świadectwa te przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta lub importera), dla którego te świadectwa zostały wydane. Dodatkowo zauważyć należy, iż od 1984 r., producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych.

W sytuacji, kiedy podatnik nabył samochód ciężarowy z państwa członkowskiego Unii Europejskiej, tut. organ wyjaśnia, iż europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu.

W związku z powyższym, co do zasady podatnik powinien dla celów dowodowych posiadać wyciąg ze świadectwa homologacji, odpis decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji lub zaświadczenie dopuszczalności typu pojazdu bez względu na datę wystawienia dokumentu, w celu udokumentowania przysługującego mu uprawnienia w zakresie podatku od towarów i usług.

W przypadku użytkowania samochodu ciężarowego, który w konkretnym stanie faktycznym u danego podatnika bezspornie konstrukcyjnie przeznaczony jest wyłącznie do przewozu towarów, nie ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dlatego w sytuacji użytkowania samochodów bezwzględnie z istoty swojej będących ciężarowymi w ocenie tut. organu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku z tytułu nabywanego paliwa na ogólnych zasadach określonych w ww. ustawie.